龙圆圆 张海燕

一、引言

随着气候变化问题日益严峻，全球绿色低碳转型的趋势不可逆转。2016年 我国正式签署了《巴黎协定》，2020 年习近平主席在第75届联合国大会提出提高国家自主贡献力度，承诺2030年碳达峰、2060年前碳中和目标。在日趋严苛的环境规制政策下，衍生出了碳风险。环境审计作为一种有效的环境管理工具或手段(黄溶冰，2011)，能够有效推动碳相关政策的有效实行、促进碳信息披露的规范性(王爱国，2014)。在此背景下，能否利用审计意见发挥环境审计对企业碳排放行为的约束作用具有重大的现实意义。

碳风险是碳排放相关政策收紧对企业潜在的不确定性影响(Gorgen，2020；Ehlers，2021)。如在减排要求下巨头石化企业无法达到硬性法规标准将面临气候法律诉讼、高碳排放企业很可能触发更高经济处罚，甚至面临转型危机。在碳风险的经济后果研究方面，碳风险将显著影响其信用风险(Seltzer，2022)，而碳风险的持续上升使得引发企业财务困境风险几率显著增加(Nguyen，2020)。从融资视角来看，碳风险在一定程度上会影响企业获取资金的成本和能力，如碳风险较高的企业将面临更高的债务融资成本、股权融资成本(Chava，2014；Kim，2015;周志方等，2017；Jung，2018；王新媛，2020)，进而影响其财务决策和经营决策，甚至减损企业价值(Liu，2021)。

当前，注册会计师已将环境风险、碳风险纳入审计过程中的重点考虑内容（王立彦，2003）。如注册会计师将重污染企业未来面临的诉讼风险等纳入审计定价决策（李培功，2018），对其收取更高的风险溢价，而对积极增加环保投入、开展绿色技术创新和环境管理体系认证的被审计单位收取较低的审计费用（吉利，2022；……