刘希敏 赵占博

[摘要]高质量发展是建设社会主义现代化强国的首要任务。加快实现中国式现代化发展目标，必须做强做优做大国有企业，有效推动国有企业高质量发展。对国有企业来说，内部审计机制不仅仅是企业合规运营的自律约束机制，更是保障国有企业可持续、跨越式发展的稳定器。本文分析了新形势下国有企业内部审计的重要性及当前其存在的主要问题，提出加快国有企业内部审计高质量发展的路径，从内部审计视角探究了推动国有企业做强做优做大的内部动力和保障。

[关键词]国有企业   内部审计   路径

党的二十大报告将中国式现代化明确为新时代

新征程中国共产党的使命任务，擘画了以中国式现代化全面推进中华民族伟大复兴的美好愿景，并就国资国企发展问题作出重大决策部署。国有企业是社会主义市场经济的重要参与主体，同时也是党和国家事业发展的重要政治基础。在加快推动中国式现代化的新征程上，国有企业必须明确使命担当，主动找准中国式现代化主力军和领头雁职能定位，充分认识和发挥好国有企业内部审计的重要作用，进一步提升内部审计工作的前瞻性和建设性，以高质量的内部审计服务好国有企业做强做优做大。

一、新形势下国有企业内部审计的重要性分析

国有企业是经济社会发展的“稳定器”“压舱石”。新形势下，作为国有企业风险管理的重要防线，国有企业内部审计必须聚焦主责主业，切实履职尽责，推动国有企业行稳致远，更好服务于国家治理体系和治理能力现代化。新形势下，国有企业内部审计任重道远。

（一）有利于推进企业现代化

国有企业是加快推进中国式现代化的重要主体、主要力量，也是国有企业深度参与国际分工、实现全球配置资源、创建世界一流企业的时代要求。国有企业作为中国式现代化的中坚力量，要明确在创建世界一流企业过程中的功能定位，持续深入推动国资国企改革，不断增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力。

内部审计越有效，越有利于推动提升企业竞争力，越有利于建设现代化经济体系，越有利于加快推进国有企业现代化。党的十八大以来，国有企业内部审计把推动企业治理体系和治理能力现代化作为重要职责，不断提升监督层次和水平，在促进企业完善公司治理制度、提升财务管理水平及保障企业战略落地、重大决策部署落实等方面，发挥了积极作用。根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计还承担贯彻落实国家重大政策措施情况审计等职责，直接体现了内部审计服务于国家宏观调控和顶层设计的职责使命，也体现了加快推进中国式现代化的时代要求。

（二）有利于推进企业风险管控有效化

在部分国有企业开展的调研发现，部分国有企业监管体系尚不健全完善，特別是基层国有企业，内部审计与国家审计、社会审计合力贯通的“大监督”格局尚未形成，加上国资监管部门职能未充分发挥，导致部分基层国企经营管理粗放、内部控制薄弱、国企“三重一大”政策落实不到位，因投资决策失误导致的国有资产流失现象多有发生。

国有企业内部控制、风险管理等领域，是内部审计机构的“责任田”。开展内部审计工作是保障企业内部稳定运行的一个重要方式。一方面，作为国有企业内部的免疫系统，内部审计处于审计监督体系的最前沿，具有天然的信息优势，能够围绕价值创造和风险防控的工作目标，利用对各项管理政策和法律法规了解的优势，监督各项政策措施的有效执行，让企业在生产经营过程中严格按照政策制度的要求规范开展各项工作，保障企业稳定可持续发展。另一方面，在国有企业内部审计中坚持系统化理念，聚焦大额资金管控、高风险金融业务、境外企业等重点领域，抓住重大项目、重大风险等关键环节，可以精准揭示倾向性和典型性问题，在此基础上，开展审计发现问题分级分类专项研究，提出有针对性的审计意见和建议，提高企业管理层对战略风险、市场风险、投资风险等各项风险的防控意识，推进风险管控常态化、制度化。

（三）有利于推进企业财务管理规范化

随着国企深化改革的持续推进，内部审计受重视的程度越来越高。作为经济活动的重要监督机制，内部审计在规范企业财务收支、明确经济责任、防控财务风险等方面有着不可替代的独特作用。

目前，地方国有企业特别是一些子公司，其内部审计工作仍有一定的提升改善空间，管理权限失衡现象尚有存在，徇私舞弊问题还时有发生，这给企业的虚假财务信息产生一定的操作空间，开展内部审计能够让企业的财务制度及财务管理朝着规范化方向发展。通过内部审计检查内部控制中相互制衡机制的充分性和有效性及会计信息的真实性、合法性、完整性，不仅能够帮助企业管理者及时发现财务管理中存在的问题，保障企业资金安全，促进企业良性发展，还能够帮助企业健全完善企业财务流程和内控制度，促进财务工作进一步规范，有效规避各种财务风险，实现企业内部运营效率的进一步提升。

二、部分国有企业内部审计工作存在的问题和不足

改革开放以来，企业内部审计走过了一段不平凡的历程，社会影响力不断扩大。特别是随着工作机制和制度体系的不断完善，企业内部审计紧扣新发展阶段的特点使命和部署要求，工作领域不断拓展，审计质量和成效得到显著提升。但与中国式现代化的新要求比较，与党中央对新时代审计事业的部署比较，国有企业内部审计工作仍存在一些问题和不足，有待在今后的工作中加以改进。

（一）内部审计管理体制机制有待进一步健全

一方面，内部审计工作机制不健全。从现阶段内部审计工作开展情况来看，因内部审计的增值效果不明显，在有的基层国有企业，管理层对内部审计工作的重要性认识不深刻、不到位，甚至简单地认为内部审计工作只是辅助性环节，无法提升企业经营业绩。由于缺乏足够的重视，导致内部审计领导体制和工作关系尚未理顺，企业内部审计相关的制度规范不够完善，内部审计工作有被边缘化的苗头和倾向，直接影响企业内部审计工作的有效开展。另一方面，内部审计与外部审计未建立协同联动机制。一般来说，内部审计是外部审计的基础，有效的内部审计能为外部审计提供可利用的工作成果，避免重复审计，降低审计成本，但有的地方审计机关还达不到国有企业审计全覆盖的要求，部分国有企业内部审计形同虚设，只能依赖于聘请第三方审计，内部审计监督建设性作用无法充分发挥。因内部审计职能弱化，国家审计、内部审计和社会审计的“三轮驱动”作用未能充分显现，构建“集中统一、全面覆盖、权威高效”的审计监督体系任重道远。

（二）内部审计监督深度和广度有待进一步拓展

主要体现在以下三个方面。一是独立性不够。在有的基层国有企业，内部审计工作没有受到企业管理层的统一领导，形式上虽然设立了内部审计机构，但并非专职机构，而是由财务部或法务部等部门人员兼任，内部审计只是“空壳”，其独立性和权威性难以得到保障，导致所开展的内部审计工作“形式化”“走过场”。二是审计范围过于狭窄，审计广度和深度不够。有的国有企业只限于对资产负债损益情况审计，未将新业务、新业态或高风险业务等纳入内部审计监督范围，审计过程往往偏重于监督程序执行，内部审计的分析评价建议职能定位不足，也未采用以风险为导向的审计模式，无法取得预期的审计效果。三是有的大型国有企业子公司较多，不能充分调动整体资源对子公司进行指导和监督，甚至有些子公司长期未开展过内部审计，还存在监督空白，内部审计的范围远远达不到企业发展的需求和要求。

（三）内部审计整改落实长效机制有待进一步完善

推动落实审计整改是内部审计工作的关键环节，直接体现了内部审计的价值和意义。目前，个别国有企业内部审计的整改体系不健全，尚未形成行之有效、具有可操作性的长效整改机制。比如，领导不重视，整改责任不明确。审计整改由于缺乏长效性措施，内部审计部门对整改工作无持续跟踪和检查，问题产生的风险得不到有效控制。又如，审计整改工作未形成“闭环”管理，“屡审屡犯”现象仍有发生。由于内部审计整改缺乏长效机制，约束性不强，内部审计部门在督促落实审计整改中缺乏权威性和执行力，被审计部门整改积极性不高，整改避实就虚，落实不到位。

（四）内部审计人员综合素养有待进一步提升

目前，少数国有企业的管理层对内部审计工作不够重视，内部审计人员数量、专业胜任能力严重不足，甚至临时从其他部门抽调人员参与内部审计项目；未对有关内部审计人员进行专业教育培训，部分内部审计人员缺乏相关的专业素养和知识体系。在内部审计数字化转型大趋势下，传统的内部审计方式和方法已不能满足现代企业发展的需求，但由于部分内部审计人员的传统思维固化倾向明显，拥有数字化应用能力和审计专业知识的复合型人才在国有企业仍然缺乏，导致审计方法与数字化技术的结合运用上仍有较大改进空间。

三、新形势下推动国有企业内部审计高质量发展的路径

国有企业内部审计应充分认识目前存在的弱项短板，紧紧围绕党和国家工作大局，积极探究内部审计高质量发展的路径，进一步推动国家重大政策措施贯彻落实，推动防范化解重大风险和维护经济安全，推动完善组织治理和提高運营效能，推动所在企业实现经济效益、社会效益、生态效益等综合效益。

（一）加强党对内部审计工作的全面领导

习近平总书记指出，坚持党的领导、加强党的建设是国有企业的“根”和“魂”，是我国国有企业的光荣传统和独特优势。同样，加强党对内部审计工作的集中统一领导，提高内审监督效能，保障和服务组织高质量发展，已成为当务之急。一是要坚持党建引领，推动党建工作与内部审计深度融合。把习近平新时代中国特色社会主义思想作为内部审计的“定盘星”，确保内部审计始终服务于党的政治主张和工作重心。党建与内审同频共振，二者同谋划同部署同落实，使内部审计的监督活力得到有效提升。二是建立内部审计领导体制机制，将党的领导贯穿内部审计工作的全过程各环节，能够为内部审计工作的开展提供强大支撑，极大提高内部审计的地位，也有利于督促企业管理层对内部审计的重视，使内部审计的独立性和权威性得以保障。三是健全完善内部审计工作规范体系，充分发挥各级党委审计委员会的作用，推动内部审计顶层设计的统筹协调和督促落实，推动出台地方内部审计的相关配套措施，为内部审计工作的有效开展提供制度保障。

（二）不断改进内部审计组织管理方式

一是科学理顺内部审计运行机制。根据公司治理结构科学合理地设计内部审计组织。在审计委员会下设立内部审计机构，所属子公司应根据实际情况设立审计部门，由法定代表人直接负责，确保审计工作准确定位。二是积极推进总审计师制度建设，形成与建立现代企业制度相适应的审计工作目标体系、任务体系、制度体系和评价体系。加强国有企业内部审计项目计划的统筹和管理，实现年度计划和五年规划有机衔接。三是建立健全业审联动工作机制。内部审计部门要加强与行业主管部门协作，建立协作配合机制，加强沟通联动，充分发挥各自的职能优势，共享有价值的审计信息，促进内部审计监督效能的提升。四是建立与外部审计协同工作机制。强化内部审计的“前哨”功能，利用对组织管理、经营状况和企业信息掌握方面的内在优势，建立审计监督与党内审计、社会监督、舆论监督的协调配合机制，形成科学有效的权力运行制约和监督体系，增强监督合力和实效。

（三）把内部审计有机融入到审计全覆盖工作机制中

积极构建“集中统一、全面覆盖、权威高效”的审计监督体系，扩大内部审计监督的覆盖面和整体性，拓展审计的广度和深度。一是找准内部审计职能定位。发挥监督职能，对内部控制运行情况进行有效监督，确保企业资产负债损益的质量和资金安全、提升企业价值和管理效率；发挥评价职能，通过对风险管理、投资项目、研发技改等情况进行审计，对企业运营、投资决策和执行情况进行科学评估和事后综合评价，有效规避各种风险，减少国有资产损失，实现最优效益；发挥建议职能，通过审计发现普遍性、倾向性和典型性问题，提出有针对性、操作性强的合理化建议，及时化解系统性风险隐患，发挥参谋助手作用。二是立足内部审计全覆盖，整合内审资源，统筹内审力量，利用国家审计和内部审计的互补优势，科学制订审计计划，强化审计重点，探索研究型内部审计新模式，既注重解决国家审计与内部审计的重复监督问题，也要有效解决国家审计监督对象面不广、审计力量不足的问题，并利用内部审计成果，推动将审计结果以及整改情况作为制定政策、完善制度的重要参考。三是加快国有企业内部审计信息化基础设施建设，充分运用数据分析和人工智能等先进技术方法，推动大数据技术在内部审计工作中的应用，利用信息化手段扩大内部审计的覆盖面。

（四）建立健全审计查出问题整改长效机制

按照党中央的决策部署要求，把审计整改当成一项政治任务来抓，构建审计整改长效机制，做好内部审计的“下半篇文章”。一是站在“从严治党”的高度，让“一把手”真正扛起整改的主体责任，切实提高整改的责任意识，以严的要求、实的举措，推动审计整改落实到位，内部审计机构也要更好履行协助本企业主要负责人督促落实审计发现问题整改工作的职责，让内部审计的价值得以体现。二是内部审计部门完善动态销号和整改通报预警机制，按照“清单式管理—对账式销号—定期式评估—预警式通报”的方式，督促被审计单位及时全面整改，提升整改实效。三是强化整改联动合力。充分发挥党内监督效能，推进内部审计监督与纪检监督、组织监督、业务监督等其他监督的协同联动，凝聚监督合力。同时完善激励考核机制，将落实整改情况作为年度绩效考核、评先树优的重要参考依据，激发整改的自觉性和主动性。

（五）进一步提升内部审计人员综合素养

一是加强专业技能培训。国有企业从顶层设计上应加强对内部审计工作的重视，通过业务培训提升内部审计人员的专业化水平和业务技能，实现内部审计人员知识结构的多元化建设。二是取他人之长补己之短。积极组织内部审计人员与其他先进企业的同行进行沟通和交流，或者从中介机构吸纳优秀审计人才参与企业内部审计，主动借鉴他人的内审经验和做法来丰富自身的专业能力，从而提升业务水平和工作质量。此外，也要积极接受审计机关对内部审计的指导监督，积极协助参与国家审计项目，响应审计机关以审代训工作要求，加强审计理论和经验方法的学习，提升审计人员大局观和综合素质。三是加强信息化建设。面对海量业务数据，充分认识内部审计数字化转型的重要性，加强信息化建设，让内审人员成为既懂审计业务又能熟练掌握计算机应用技术的复合型人才。以构建數字化审计模式为目标，提升审计质量和效率，降低审计风险和审计成本。四是加强职业道德修养。进一步提升综合素养，加强思政教育，让内审人员拥有专业胜任能力的同时，也能成为厚植家国情怀、涵养进取品格、不负青春韶华的新时代青年，为中国式现代化贡献内部审计力量。

[作者单位：山东省日照市莒县审计局  中共中央党校（国家行政学院）研究生院，邮政编码：276500，电子邮箱：2395615127@qq.com]

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