姜捷

［摘 要］经济改革的不断深入，我国已经转向高质量发展的重要阶段，高新技术企业成为重要的经济基石，对于我国应对百年未有之大变局，建设创新型国家具有重要意义。创新是第一发展力，研发投入是高新技术企业的核心支出。但是，技术开发存在着较大的市场不确定性，想要实现研发投入的高回报率，就必须做好对研发费用的核算与管理。本文以高新技术企业的特征及当下的经济环境为背景，初步总结了高新技术产业在研发费用核算与管理中遇到的主要问题，并提出了相应的优化措施，以期增强高新技术企业的核心竞争力，促进企业的持续发展。

［关键词］财务管理；研发费用；核算与管理

［中图分类号］F27文献标志码：A

据科技部统计，我国高新技术企业达27.5万家，总的营业收入已经达到51.3万亿元，行业具有良好的发展前景。高新技术企业生产的产品大多是高附加值的产品，技术含量较大，研发费用主要有直接材料、设计費用、人工费用及开发费用等。对高新技术企业的研发费用核算与管理进行优化，有利于企业节约成本，提高利润，推动企业自主创新。因此，高新技术企业研发费用核算与管理具有重要的现实意义，对企业进一步加强管理有一定参考价值。

1 高新技术企业研发费用的特征

1.1 高新技术企业研发费用投入发展现状

高新技术企业的研发费用逐年攀升，近十年我国研发投入强度一直在持续增长，在2016年高新技术企业R&D经费投入已经占全国R&D经费的49.82 %，2020年已经上升至54.56 %，如表1所示。

1.2 高新技术企业研发费用的主要特点

在新的会计准则要求下，高新技术企业的研发支出需要根据具体情况计入不同的会计科目，以是否资本化为判断条件，决定是否进行费用化支出。高新技术企业的研发费用主要特点为：其一，高新技术企业的研发费用在企业的费用支出中所占比例较高；其二，在研发费用中人力成本占比较高。由于高新技术产业主要依靠高技术与高创新提高自身竞争力，实现知识产权向利润的转化，因此研发费用是高新技术企业核算与管理的关键。其三，高新技术企业面临的市场环境变化较大，研发出的产品具有不确定性，因此研发费用的回报率风险较大。

2 高新技术加强企业研发费用核算与管理的重要性

首先，有利于增强企业竞争力。高新技术行业作为最具潜力的行业，市场中企业的数量大幅度增加，虽然还未呈现出饱和的趋势，但是企业之间的竞争也逐渐激烈，各个企业之间不仅有产品的竞争还有管理的竞争。资金作为企业竞争的关键因素，通过对研发费用进行核算与管理，提高企业科技成果转化率，开发出具有高附加值的产品，增加企业的资金流入。其次，有利于优化企业资源配置，降低企业经营成本。研发费用的投入是为了生产不可替代性产品，获得高额收益。由于企业资源有限及具有研发项目投入较大的特点，当企业将资源用于A项目时，B项目就无法获得足够的资源投入。因此，企业在决定投资时就应当具有明确的目标，实时监管控制研发费用，降低成本，为企业资源的充分利用提供支持。最后，有利于降低企业的税收风险。高新技术企业虽然在创新能力及信息化等先进技术方面具备了良好的基础，但是在企业管理及财务核算方面还存在一些不足，按照相关政策加强研发费用的核算与管理，有利于高新技术企业在三年一次的复审中取得良好的信誉，树立良好的形象，避免企业由于研发费用的归集不规范，遭受税务机关处罚。

3 高新技术企业研发费用核算与管理现存问题

3.1 研发费用预算管理不足

预算管理作为一项系统性管理工具，具有对企业费用预测、规划、控制的职能，能够在很大程度上减少不确定性风险。但是，一些高新技术企业的预算管理存在一些不足。首先，预算计划编制不合理且编制频率较低。高新技术企业项目开发时间较长，从最初的研发投入到最后的投入市场，周期跨度较大，有的项目需要历经数年。部分高新技术企业没有充分考虑市场的不确定性，为了方便核算，预算编制只是在项目初期采用固定预算法，无法体现整个研发周期的费用情况。此外，预算计划没有根据市场变化及时调整，导致预算编制流于形式。其次，由于管理人员较为注重研发成果，在预算执行中缺乏过程监督考核。比如，个别企业在追加研发费用预算时没有按照严格的审批流程执行，企业的研发费用预算调整较为频繁，影响企业的资金流安全。最后，缺乏对预算的分析评估。完整的预算管理体系还包括事后考核评估，然而个别高新技术企业在产品投入市场或者研发失败后，没有对研发费用预算管理问题进行反馈评估，导致后续工作同样的问题重复出现，造成企业资源浪费。

3.2 缺乏完善的业财融合制度

研发费用的核算与管理应当以企业业务为导向，在项目执行过程中结合企业主要业务，合理地控制成本。一些高新技术企业研发费用核算与管理没有与企业的主要业务有效结合，在进行研发费用的核算与管理时，只是由研发部门进行上报，财务部门统一汇总后上交上层管理人员，财务人员对企业的业务不熟悉且被动性较大，会计科目的设置与企业实际不相符合，无法真实反映具体项目的研发费用使用情况，给管理人员决策带来一定困难。此外，高新技术企业的项目周期较长，在不同阶段需要与不同部门交流合作，但是高新技术企业通常以研发部门为主，各个部门运行缺乏必要的交流合作，对于研发费用的使用缺乏总体规划。

3.3 研发费用归集不合理

很多高新技术企业普遍存在重视产品研发、忽视财务核算的现象。在此背景下，企业相关人员财务意识薄弱，不能按照企业的财务制度开展工作。同时，企业也只是根据会计准则及同行业的基本情况制定相关的财务制度，没有考虑到高新技术企业的差异性问题，无法根据自身具体项目制定研发费用核算制度及研发费用归结制度等具体管理制度，某些费用归集口径不一致。例如存在固定资产折旧费用归结不一致；财务人员无法做到对费用的准确归集，将不直接参与研发活动额人员薪资纳入研发费用，导致企业内部的财务风险较大，不利于企业发展［1］。高新技术企业的研发支出较大且税收政策较为复杂，在研发费用的归集上，不仅要满足会计准则的要求，还要对政府政策有所了解，对财务人员的要求较高。但是高新技术企业对财务部门的人力资源成本投入不足，企业财务人员专业素质较低。个别中小高新技术企业的财务人员较少，一个员工可能需要履行多种职责，财务人员无法精准地核算研发费用，进行合理归集。

3.4 加计扣除政策运用不正确

由于高新技术企业存在较大的经营风险，国家为了鼓励高新技术企业快速发展，出台了许多的税收优惠政策，合理使用税收优惠政策能够很大程度上降低企业的投资风险。但是部分高新技术企业财务人员的职业素质有所欠缺，在进行申请优惠补贴政策时，未对项目与相关政策进行深入分析，只是对容易判断的可视化的直接成本进行加计扣除，忽略了难以判断的部分，企业存在较大税务风险隐患，难以全面享受政府给予高新技术企业的税收优惠，在一定程度上增加了企业的运营成本。

4 高新技术企业研发费用核算与管理的改善建议

4.1 加强项目预算管理，提高费用核算水平

高新技术企业想要确保研发费用核算与管理的合理性，提高研发费用使用的规范性与准确性，必须充分考量预算管理的核算要求，建立科学的预算管理体系［2］。首先，合理編制预算计划，根据不同项目采取不同的预算编制方法。比如，对于已有相关或者类似经验的产品研发采取滚动预算法编制预算，对于没有经验的产品研发费用使用零预算法编制预算。其次，根据企业的具体情况制定合理性较强的预算编制方法。高新技术企业前期研发资金投入较大，容易出现资金回笼后置，企业现金流紧张。因此，企业要实施研发费用预算的动态监督，完善预算审批流程，减少不必要的资源浪费，提高研发支出的回报率。最后，通过环比及预算偏差分析等方法对研发费用的预算计划及实际发生情况进行对比。若是由于企业内部管理制度造成预算偏差较大，则对企业管理进行改革；若是由于个人原因，则进一步追责。

4.2 落实业财融合制度，明确岗位职责

研发费用核算与管理不能只依靠财务部门，而需要企业各个部门的共同努力。研发费用的核算与管理是一个长期的过程，在不同阶段需要不同的资源。因此，高新技术企业需要加强部门之间的合作意识，组织跨部门培训活动，建立信息共享机制。一方面，促使财务人员积极参与企业的研发项目，发挥其财务分析职能。财务人员应当参与到项目的具体研发中，利用自身职业优势，深入了解企业研发项目的特点，对其进行可行性分析，给予企业合理意见。财务人员在产品研发前期介入［3］，不仅有助于研发费用核算，而且能够调整投入产出比率较低的项目，保障企业研发合理。另一方面，由于研发人员需要按照项目所需设备等使用情况向财务人员提交相关原始单据，因此研发人员也应当学习基础的财务知识及研发费用的相关税收政策，提高原始会计信息的准确性，减轻财务人员的工作量。此外，企业必须加强部门之间的交流合作，建立长期的配合机制，明确岗位职责，提高企业的信息共享，避免信息不对称造成研发费用使用效率低下。

4.3 准确归集研发费用，科学设置会计核算科目

企业的费用归集口径有三类：会计口径的研发费用、高新技术资格认定的研发费用及研发费用加计扣除的口径。高新技术企业应当针对不同类型的研发费用进行准确归集。比如对于人工费用的归集，需要财务部门与人力资源部门相互配合，完善企业研发人员的背景资料，建立费用明细账，为税务部门的突击检查提供参考依据；对直接费用的归集应当与加计扣除的相关资料进行比对，统一进行归集处理。当企业的财务软件不能实现辅助账核算时，需要企业设置符合自身特征的一级、二级及三级的会计科目，来实现研发费的归集核算［4］，满足管理人员的要求。

4.4 合理运用加计扣除政策，完善税收筹划制度

高新技术企业要想享受国家的税收优惠，必须做好前期规划，在合理合法的前提下减低企业的整体税负［5］。具体来说，高新技术的许多税收优惠是建立在企业资质之上的，因此企业需要提前办理资质与知识产权专利，与税务机关保持良好的沟通，为享受优惠政策做足准备。同时，在财务核算时，需要注意税务处理与会计处理的差异，避免将资本性支出变为经营性支出，正确区分各项费用开支范围，避免将会务费、差旅费等计入业务招待费；在免税和减税期内应尽量减少折旧，在正常纳税期内应尽量增加折旧以获得资金的时间价值等［6］。

对于企业的财务人员来说，要实时关注政府对于高新技术企业的税收政策，对于增值税、企业所得税等的优惠政策在不同时期都会有不同的变化，企业的财务人员要具体分析本单位的实际情况，同税收优惠政策的条款相对照，用足用好税收优惠政策。此外，由于高新技术企业税收筹划的工作量大，且较为繁杂，为做好研发费用的税收筹划，企业应当设立专门的税收筹划部门，负责企业内部的加计扣除工作。

5 结语

综上所述，新一轮的科技发展给市场环境带来了新的不确定因素，高新技术企业想要实现高质量发展，提高自身竞争力，必须重视研发费用的核算与管理，利用预算管理，制定研发费用的使用规范；以企业主营业务为导向，建设落实业财融合制度；革新自身的会计核算科目，准确归集研发费用；充分利用国家的政策倾斜，合理运用加计扣除政策，完善自身税收筹划制度，节约成本；提高企业研发费用核算与管理水平，促进企业的持续发展。

参考文献

［1］相吉萍. 高新技术企业研发费用核算与管理问题研究［J］. 全国流通经济，2022（8）：187-189.

［2］李玉凤. 高新技术企业研发费用核算与管理分析［J］. 商讯，2022（3）：113-116.

［3］高红利. 关于高新技术企业规范研发费用核算与管理的探讨［J］. 中国集体经济，2021（30）：43-45.

［4］赵俊. 高新技术企业研发费用核算与管理问题探讨［J］. 中国乡镇企业会计，2021（5）：104-105.

［5］傅亮平. 高新技术企业研发费用财务核算与管理问题分析［J］. 质量与市场，2020（24）：21-22.

［6］张建慧. 浅析高新技术企业研发费用财务核算和管理［J］. 纳税，2020，14（14）：82-84.