邵强

电子商务不同于传统的实体经济，是我国新经济的典型代表，对我国经济的飞速发展作出了很大贡献。关注并规范其会计核算对于电商企业来说是非常重要的。然而，电商企业不断创新促销手段，传统的会计核算也面临着挑战。

一、新收入准则的变化

现如今，电商企业与消费者的联系日趋紧密，国家为解决旧收入准则所导致的问题，颁布了新收入准则，指导各大电商企业的会计核算。

（一）收入确认时点的变化

在以往的收入准则中，收入确认时点的判断标准是风险报酬转移，而新收入准则用控制权转移代替了风险报酬转移，强调在将商品所有权上的风险与报酬转移给购买方时确认销售收入。这样一来，新收入准则就打破了商品与劳务之间的界限，使企业在客户取得商品控制权时确认收入，也使得电商企业的收入确认过程更加科学合理。

（二）收入确认标准的变化

新收入准则不仅对企业收入确认时点作出了新的规定，收入确认的标准也发生了变化，电商企业交易基本实现了收入确认标准的集中化、统一化。同时，在新收入准则下，也会根据合同的履行进度，对比收入确认模型，执行阶段化、差异化的收入确认标准，保障电商交易过程中双方的合法权益。

二、新收入准则下电商收入确认时点

在电商企业的销售中，销售方式大致分為实物销售与虚拟货物销售。虽然虚拟货物销售将“商品”交付给客户的时间更快，但二者的销售流程基本上是一致的。具体流程为：第一步，客户在电商平台选择喜欢的物品进行购买。第二步，客户使用第三方平台进行支付，例如支付宝、微信等。第三步，商家确认订单信息，并及时发出商品。第四步，客户在收到商品后，在电商平台确认收货，随后支付宝将货款转给商家，本次交易完成；或者客户对该商品不满意，进行退货处理，将商品原路退回，商家收到退货后进行核对，并通知支付宝将钱款退还客户，本次交易结束。

三、新收入准则下电商收入的会计处理

随着网络的发展，网购成了热潮，电商企业也面临着激烈的市场竞争。为了在竞争中站稳脚跟，实现企业长远发展，提高企业经营利润，各大电商都积极推出优惠、促销活动，对传统的会计核算提出了新的挑战。以下将从满减、满赠、积分抵现、支付定金四个方面探讨新收入准则下电商收入的会计处理。

（一）满减、打折销售等促销活动

为了提升客流量，电商企业往往会推出一些促销活动，如打折销售、满减优惠等。而这种行为是电商企业为了提升销量，直接在商品的价格上进行的减价处理，属于商业折扣。因此，凡是满减、打折销售等按照商业折扣销售商品的行为，都要以折扣后的金额作为确认收入的金额。

例如，G电商企业在“双12”期间参加了平台的满减活动，每满300减40元且上不封顶。同时，店内商品满3件打8折、满4件打7折。并且消费者可以在店内领取实付满1000元减100元、满2000元减250元的购物券。消费者A总共购买了5件商品，总价9060元，参加平台满300元减40元且上不封顶的活动优惠了1200元，买4件商品及以上打7折优惠了2358元、满2000元减250元购物券优惠了250元，最终实际支付金额5252元。假设该批商品成本价3950元，消费者A在收货后主动点击确认收货，G电商企业据此开具发票并确认收入。其相关的会计处理如下：

发出商品时：

借：发出商品 3950

贷：库存商品 3950

确认收入时：

借：其他货币资金 5252

贷：主营业务收入——商品4647.79

应交税费——应交增值税（销项税额）604.21

借：主营业务成本——销售商品3950

贷：发出商品3950

（二）满赠优惠活动

除了满减、商品打折出售，电商平台还会采取一些满赠优惠，以刺激客户消费，从而增加自身利润。多种多样的促销手段进一步增加了电商企业确认收入的复杂性，因此企业应对此加以重视，运用“五步法”模型来进行收入的确认，使销售收入的确认计量更加可靠。

例如，L商家在“6·18”购物狂欢节推出了满赠活动：消费满500元赠送一个标价为30元的水杯，该水杯成本为20元。消费者C购买了一件商品，该商品的成本为500元，标价为699元，增值税税率为13%。消费者C购买后通过第三方支付平台实际支付699元。店家在接收到订单后，支付给物流公司10元（含税价）的快递费进行发货，同时取得增值税专用发票一张（税率为6%）。消费者C在收到商品后主动点击了确认收货，随后第三方支付平台将699元货款转入店家账户。其相关会计处理如下：

发出商品时：

借：发出商品——销售商品500

——水杯20

贷：库存商品——销售商品500

——水杯20

借：销售费用——运费9.43

应交税费——应交增值税（进项税额）0.57

贷：银行存款10确认收入时：

借：其他货币资金——第三方支付平台699

贷：主营业务收入——销售商品593.12——水杯25.46

应交税费——应交增值税（销项税额）80.42

借：主营业务成本——销售商品500

——水杯20

贷：发出商品——销售商品500

——水杯20

（三）积分抵现金

随着网络技术的发展，电子商务逐渐成了经济增长的重要抓手，电商企业也不断创新促销手段，吸引消费者，增加店铺销量。积分抵现就是电商常用的优惠方式，消费者通过购买商品获得积分，随后可以利用所获积分抵扣商品金额，以更优惠的价格买到心仪的商品。

例如，2022年，某电商在“双11”开展促销活动。消费者以前曾在一店铺下单购买6件商品，商品售卖总价为3390元（不含税），适用的增值税税率为13%。该消费者于购买当天支付了全部货款，店家于2日后发出商品。截至“双11”前，此消费者共消费3390元，获得1695个积分。而“双11”期间，消费者购买了一个豆浆机，价款合计为1695元，支付时用积分支付1695元。根据以往经验，估计积分的兑换率为98%。其相关会计处理如下：

确认收入时：

借：其他货币资金——第三方支付平台3390

贷：主营业务收入2013.42

应交税费——应交增值税（销项税额）261.74

合同负债986.58

应交税费——待转销项税额128.26

消费者使用积分时：

借：合同负债986.58

应交税费——待转销项税额128.26

贷：主营业务收入986.58

应交税费——应交增值税（销项税额）128.26

（四）付定金與分期付款

新收入准则的实施对于电商企业来说有一定的指导作用，但在执行新准则的过程中还是会不可避免地遇到一些难题。如提前支付定金并按时支付尾款、分期付款，都是平台给予的优惠，其会计处理并不简单，需要电商企业进行深入的研究与分析，做出正确的会计核算。

例如，某电商企业向消费者提供分期付款服务，合同约定的商品价格为212400元，分24期支付款项，每次支付1万元，总计收款240000元。其相关会计处理如下：

借：长期应收款240000

贷：主营业务收入187965

应交税费——应交增值税（销项税额）24435

未实现融资收益27600

第一次收款时：

借：其他货币资金10000

贷：长期应收款10000

借：未实现融资收益2124

贷：财务费用2124

第二次收款时：

借：其他货币资金10000

贷：长期应收款10000

借：未实现融资收益2045.24

贷：财务费用2045.24

再如，某店铺在开学礼遇季参与了平台活动，店内商品可以支付定金，后续在规定时间内支付尾款，消费者可以用更划算的价格买到想要的商品。消费者D支付了定金40元，商品总价250元。但若消费者违约不支付尾款，则定金不再退还。其相关会计处理如下：

预付定金时：

借：预付账款40

贷：银行存款40

支付商品尾款时：

借：原材料250

贷：预付账款40

银行存款210

消费者违约时：

借：其他应收款40

贷：营业外收入40

正确地核算电商销售收入对于电商企业的长远发展非常重要，企业应对此加以重视，根据新收入准则合法合规确认收入并缴纳相应税款，使自身的财务信息能够真实反映经济业务。不仅如此，加强对新收入准则的学习、规范收入的确认，也能够使企业紧跟国家政策的实施脚步，顺应当今时代发展的潮流，从而以更加积极主动的姿态迎接经济发展带来的机遇与挑战，实现电商企业的可持续经营。