翟汉昭 于丽霞

（辽宁中医药大学附属第三医院，辽宁 沈阳 110000）

行政事业单位作为国家重要的组成单位，其承担着国家公共管理与服务职能，在整个社会经济中发挥着不可替代的作用。当前我国大部分地区依然存在着部分行政事业单位内控管理制度不健全、执行不到位、评价不全面等问题。因此必须加强对现有内控体系中存在的问题进行分析总结并提出相应意见和建议。

一、行政事业单位财务会计内部控制概述

（一）概念

财务管理内部控制是由内部管理、会计管理与内部审计三个环节组成。在内部管理中，它由组织结构、规章制度等来实现，而会计管理是通过制度来实现。在财务工作中，要想保证其符合国家政策法规的要求，就要加强会计控制制度的建设工作，使事业单位财务运行得到保障。

根据我国相关法律法规的规定，行政事业单位财务会计内部控制是指由单位管理人员和岗位工作人员组成的，对单位经济活动中所发生的经济业务进行事前、事中、事后的控制。

对于行政事业单位来说，其主要工作内容是依据国家有关法律法规以及相关部门制定的规章制度以及政策法规要求进行具体实施，其主要包括财务会计制度、会计管理制度等。行政事业单位财务会计内部控制与企业内部环境管理控制相比，主要特点是强调对单位相关人员进行监管。由于行政事业单位自身所具有的特殊性，其各项业务活动较企业更具有隐蔽性。因此，行政事业单位需要强化对相关人员日常行为进行管理。

而加强财务会计内部控制工作，能够有效避免财务会计活动中出现违反国家法律法规的现象出现，保障其合法、合理、有效地运行。加强财务会计内部控制工作能够提高行政事业单位各项业务活动的真实性和可靠性。

（二）特征

由于行政事业单位自身的特殊性，其财务会计内部控制具有以下特征。

1．内部控制的目标是提高单位运行效率，所以内部控制具有相对稳定性。

2．内部控制的内容广泛且复杂，主要包括资金、资产、负债、所有权益、收入、成本等。

3．内部控制的范围较广，包括会计、出纳等。

4．内部控制是单位经营活动的重要组成部分，也是单位日常财务活动的核心内容。

（三）必要性

在市场经济环境下，行政事业单位要想更好地生存发展，就必须要顺应时代发展的趋势，通过加强内部控制管理，不断提高其经济管理水平，使行政事业单位能够更好地应对当前的市场竞争环境。

事业单位的自身发展需要资金做支撑，所以事业单位在进行财务会计工作时应该要注重对自身内部环境的优化和改善，这样可以保证其能够更好地为社会经济服务。由于行政事业单位会涉及政府财政资金中的一些重要项目投资和项目补贴支出等情况导致其财务数据非常敏感甚至是公开透明。

二、行政事业单位财务会计内部控制的现状分析

（一）财务内部控制制度不完善

财务内部控制是一项系统性工程，如果没有健全的规章制度，那么工作人员的行为就会出现偏差。工作人员风险意识淡薄。在行政事业单位日常的经营管理过程中，部分工作人员没有认识到财务控制的重要性。内部审计监督不力，虽然很多行政事业单位都有内部审计制度，但是缺乏有效实施监督机制、监督内容不全面等问题在很大程度上限制了这项工作的有效开展。人员管理存在缺陷，由于很多行政事业单位本身的资金有限，所以对于财务会计工作管理不够重视。而且对于内部岗位设置与分工没有进行明确划分，导致出现分工不明确、职责不明等问题。还有就是人员流动性大、专业人才缺乏等问题。另外，在财务内控制度中缺乏必要的惩罚机制也影响了内控执行效果。

（二）内部控制人员缺乏专业知识

目前我国行政事业单位仍然存在着许多弊端，例如：一些单位的内部控制人员对于会计基础知识以及计算机操作技能并不熟练。此外，随着社会信息化发展，网络科技逐渐渗透到各个领域。行政事业单位的内部控制系统仍然存在着较多信息安全问题。部分人员对于财务系统和计算机软件操作不熟练，从而导致财务工作效率低、准确性差等情况。部分行政事业单位内部控制人员对于财务管理和审计工作并没有足够重视，导致行政事业单位内部控制系统出现严重问题。

随着我国经济的快速发展和社会对信息技术运用的广泛化，有些部门将业务数据、文件资料等转移到系统中进行统一管理和分析处理。但由于当前部分行政事业单位尚未实现信息化管理，使得有些信息在经过传递后会出现失真的现象。

另外，目前我国一些部门对于工作人员的计算机技术应用能力要求不高、培训制度不完善等问题也造成了某些人员对计算机操作和处理信息等能力存在不足的情况。再加上行政事业单位自身专业背景有限等因素都会导致内部控制人员缺乏专业性知识。因此对于行政事业单位而言如何对财务系统进行升级、提高财务会计内部控制人员的专业水平是当前必须要解决的问题。

（三）内部控制的环境有待改善

由于行政事业单位的管理人员没有足够的资金来对内部控制进行有效实施，因此在一定程度上阻碍了会计内部控制的实施。行政事业单位不能正确认识到内部控制的重要性，很多领导没有重视内部控制工作，也并不清楚如何对其进行优化。财务人员的工作能力有待提高。行政事业单位在进行内部控制时主要以资金管理为主，在对财务会计人员进行培训时往往会忽略其在会计实务中对内部控制所发挥的作用，没有将财务人员进行合理配置。缺乏完善的监督机制。行政事业单位没有建立健全财务内控监督机制和考核制度，导致内控执行效率低下。缺乏激励约束机制。一方面缺乏明确有效的奖惩规定；另一方面也缺乏长期激励约束机制和奖惩措施。财务内控工作人员专业性不足。一些领导在进行内部控制时往往将工作重心放在会计核算方面，忽略了对会计人员的管理和培养；一些会计人员在参与制定单位内部规章制度时没有起到很好作用。

由此可见，当前行政事业单位的内部控制环境存在一定问题，需要加强改进才能更好地发挥作用。

（四）缺乏完善的监督管理机制

财务人员的监督意识淡薄。虽然大部分行政事业单位都会设立内部监督机构，但是由于工作人员缺乏管理经验导致内部监督工作难以落实。另外，部分内部监督人员的职业道德素养有待提高。

部分行政事业单位的内控机制缺乏完善性。行政事业单位会计体系存在诸多问题，会计信息失真、财务人员违规操作等现象时有发生。部分会计人员业务素质不高、法律意识淡薄、责任意识不强以及内部控制相关制度执行不严造成的损失无法挽回等也严重影响了工作效率与质量，使其自身的价值无法得到充分体现，阻碍会计信息有效发挥作用。

财务人员工作责任心不强以及内控制度执行不力也是当前财务会计内控管理中存在的主要问题之一。部分单位缺乏合理的授权审批制度，在单位内部形成了较多人说了算的局面。部分单位内部审计机构对自身业务范围及工作重点把握不准、对财务报告和内控制度的执行力度不够、对财务风险和财务舞弊防范不到位等问题都会对其造成不良影响。

内部监督工作没有得到有效落实，影响效果。很多行政事业单位内部没有设立监督部门或监督人员职责权限不清以及缺乏有效的激励约束机制导致在监督管理中存在诸多问题甚至存在较大风险隐患。同时财务内控管理制度执行不力、会计信息失真、内控制度执行不严等问题也会严重阻碍行政事业单位对财务信息进行有效利用与分析，造成无法对相关业务进行及时处理和做出准确判断，从而给行政事业单位带来严重损失影响其正常运转及发展。

三、强化行政事业单位财务会计内部控制的建议

（一）提高会计人员素质，强化内部控制意识

会计人员素质是影响行政事业单位内部控制的重要因素。在现阶段，很多行政事业单位会计人员缺乏工作热情和积极性，这是由于相关人员受自身的素质以及工作经验和专业技能的影响而产生的。要提高会计人员的素质，首先要加强思想政治教育，使其充分认识到自身肩负的责任；其次要制定相应激励机制，对表现突出、工作能力强的人才要给予一定的物质奖励，并为其提供一定的培训机会；再次是注重人才选拔机制和绩效考核制度等。在此基础上，单位应加强对会计人员教育培训工作。加强思想政治教育。通过定期组织相关专业知识学习、职业道德素质培养、理想信念教育等方式提高行政事业单位干部职工工作责任感及使命感；最后是增强培训效果。可以将单位内部控制制度、国家法律法规列为必修课程，并组织培训和考试。单位应完善单位内部岗位责任制度和责任追究制度，严格落实内部控制考核机制和奖惩制度，对于工作积极且成绩突出者进行表彰奖励。

另外还要通过多种途径加强会计人员业务技能教育。一方面要组织会计人员参加外部培训和相关考试活动；另一方面可以开展内部学习交流活动和定期举办培训讲座等形式多样的学习交流活动；此外要加强会计人员业务实践锻炼。通过多种途径加强会计人员实践锻炼可以提高他们的业务能力及专业素养；同时通过组织会计人员进行业务培训可以为单位培养更多懂财务、会管理、懂业务知识、有创新意识和敬业精神的复合型人才提供有力保障。同时也可通过开展先进模范事迹报告会、评选先进等活动营造良好舆论氛围，激励干部职工奋发进取、勇于创新、奋发有为。

（二）建立完善的财务会计内部控制制度

要建立完善的预算和资金制度。预算制度要满足单位日常运营对资金收支平衡的要求，在实际运行中，根据行政事业单位资产负债规模及发展战略，制定符合实际状况的预算指标，同时还要加强预算约束、优化支出结构。资金管理流程是财务会计内部控制制度中最重要的环节。单位要结合实际情况合理制定各项资金使用审批流程，对每一笔资金收支都做好详细记录和严格审核。对于不合理花费进行相应惩罚；对违反规定、无正当理由占用公款者要及时处理。要制定完善的资产处置、使用制度。在日常业务中需要对现有资产进行盘点和核实，避免重复购买和资产流失等问题发生。完善内部审计工作，建立严格的审计监督制度和内部审计流程等。根据行政事业单位财务会计内部控制制度，明确管理部门与职责分工，落实好各岗位职责与工作流程等内容的制定与实施。

这样既能提高管理部门的决策效率和工作效率，也能提高行政事业单位员工的工作质量，同时还能加强财务会计内部控制制度落实情况检查与监督。

（三）健全和规范监督体系

建立健全并完善监督机制，将监督作为行政事业单位财务管理工作中重要的一环，提高监督工作人员队伍整体素质。加强对行政事业单位内部控制制度是否有效执行的检查。结合《国有企业财务监督管理办法》要求建立定期报告和定期审计制度。做好会计核算基础工作，并对会计数据进行科学统计分析；强化资金管理，确保资金使用的安全、合理、有效并严格控制资金使用和报销流程；做好财务人员岗位轮岗，避免频繁调整岗位，保证单位内部的正常运转。

此外要加强对重点部门、重要环节进行有效的检查和控制，做到事前、事中、事后全方位对财务会计人员工作情况进行有效了解和把控，并及时提出意见和建议。财务工作人员还要做好年度工作总结报告和年度预算执行情况报告。

只有不断健全并完善监督体系，才能促使事业单位的内部控制水平得到进一步提升，才能使事业单位的管理水平得到更好提升。

（四）提高信息化建设水平，构建风险管理体系

建立信息共享平台，使各个部门之间实现工作的无缝对接和协同作战。加强信息化平台建设，使之成为监督的有效载体，提高信息收集、处理、共享的效率；通过建立电子档案及电子化记录等方式记录经济业务事项，实现相关数据的保存与管理。实现部门间信息共享与业务协同。财务人员要掌握本部门所负责业务的流程和规则以及相关的风险点，通过对相关业务开展情况进行分析和梳理，形成部门内部业务流程管理手册。同时要强化会计信息系统中财务风险防范意识和风险评估能力。要加强内控执行情况分析和评价工作，总结经验教训，分析原因并提出改进意见；要及时总结各部门工作中遇到的新问题和新情况；定期召开有关会议或下发通知对本单位内控执行进行督促、考核、奖惩等。建立健全财务监控机制、内部审计机制等相关制度；根据检查结果及时进行整改完善；要加大对财务内控执行情况的检查力度、考核力度和奖惩力度等。

四、结束语

随着我国经济的不断发展，行政事业单位的财务会计内部控制体系也在不断完善和优化。行政事业单位必须通过加强财务内部控制制度建设来保障国家公共利益，实现国家社会经济效益最大化。因此必须加强行政事业单位的内部控制体系建设，并将其落实到实际工作中去。本文在对当前行政事业单位内部会计控制现状进行分析的基础上对当前我国行政事业单位的财务会计内部管理中存在的问题及原因进行了深入分析和总结，并提出了相应对策。

在此基础上本文主要从以下几个方面进行分析：一是加大政府监管力度。二是加大对财务内控制度的宣传力度，使政府相关部门以及全社会认识到财务内控管理工作的重要性及必要性。三是不断完善会计基础工作及会计核算等各项环节。四是强化对政府预算资金使用及财务收支等各方面过程进行严格管控，杜绝一切违法违规行为出现。五是通过建立健全财务内控评价机制，实现内部监督、内部审计与外部审计监督相结合的内部管理模式。六是加快信息化建设步伐，不断提升财务内控管理工作效率与质量，有效提升行政事业单位经济活动中各项数据资料的真实性、准确性和完整性，为行政事业单位的健康发展提供坚实保障。