文/王钰舒（山东省海洋科学研究院（青岛国家海洋科学研究中心））

科研事业单位作为非营利机构，经济业务也具备非营利特征。在科研事业单位中，财务内容管理相对固定化，二类事业单位资金来源主要由财政拨款和单位自筹组成，通过承担国家和省级、企业项目获取资金。基于科研单位的特殊性质，单位内部无法避免诸多问题，比如内部控制弱化、资产流失严重等。业财融合是新时代财务转型的必然方向，以业财融合视角探究科研事业单位财务管理转型，即从财务角度有效监管单位业务，提高整体工作效率，促进财务管理持续性发展。

一、科研事业单位财务管理特点与现状

（一）财务管理特点

1.以预决算为主要管理手段

科研事业单位财务管理工作开展中以预算决算为主要手段，以各项收支为重点管理内容。在财务管理开展中高度关注资金流动情况，内部常规管理以组织收益、支出规划为主。继财政部会计司提出的关于“中国会计标准改革与完善”子项目实施后，把“政府部门全面预算管理研究”列为该项下全面预算管理架构建设、汇总全面预算管理应用实例的一项工作任务，全面预算管理成为我国科研事业单位发展必然趋势。

2.反映单位经济形势

从职能角度看，我国科研事业单位财务管理运行的基础职能主要包括：反映内部综合经济形势、监管经济业务活动、协助重大决策等。会计作为财务管理的基础内容，其传统基础职能主要包含：反映和监督。反映是指翔实反映科研单位内部财务运行情况和现金流量等；监督是指科学、合规监督单位常规性经济业务活动。为切实满足经济发展与政府会计变革创新下会计信息需求，应当围绕数据标准化、先进化、拓展性等方面展开深层挖掘，从而保障科研事业单位财务数据信息的时效性和可行性。

3.协调效率与合规之间的关系

科研事业单位财务管理开展过程中，如何科学协调单位预算制约性与科研方向不确定性两者间的关系是一项重点内容。就科研事业单位基础研究来说，方向不确定性特征尤为显著，一旦科研路线、科研计划方案、任务方案等文书方向偏差过大，极易导致在预算科目、支出方面出现审批预算与实际支出的重大冲突，进一步造成财务管理工作界定划分不清晰。现阶段，科研事业单位内部财务验收以预算为标准，为此，单位财务管理工作可借助预算调整手段和机制来处理冲突，将科研路线不确定下衍生的支出不确定制约在预算管理范围中，合理协调效率与合规之间的关系，妥当处理问题。

（二）财务管理现状

1.“放管服”政策落地

以“放管服”政策为中心，变革单位科研项目经费管理。我国科技部与财政部共同拟定的方案中，明确中央财政科技计划管理变革进程正式开始。该方案旨在加强顶层设计、消除板块分割，制定以特殊国情为目标、绩效为方向的科技计划管理制度。中科院等相关部门也制定相关规定，明确表示全方位落实“放管服”政策、扩大单位自主权限。以资产管理为例，中科院出台以下两项举措：一是以800万元为界限，对800万元以下资产放宽使用权和处置权；二是不断促进单位财务管理信息化建设，实现流程网络化和智能化，为单位报销业务提供便捷性服务。同时，推进单位财务人员行为变革，实时思考“如何高效化服务”的议题。

2.政府会计改革逐步推进

2014年出台的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》中，打破传统会计制度，全方位推行以“双基础、双功能、双报告”为特征的新政府会计制度。新政府会计制度推行后，财务会计权责发生制、预算会计收付实现制相结合的会计基础成为一大显著变化，该变化对科研事业单位财务管理实施产生了重大影响，在会计记账、财务报告、预算执行等板块均出现了升级更新的需求。财务人员只有创新自身观念，才能真正契合政府会计改革需求。

3.以“云计算”为支撑

随着步入新时代浪潮，以“云计算”和“大数据”为代表的技术手段得以广泛应用。近期，现代信息化技术成果推动当前环境发生了巨大变革，单位内部财务管理工具、观念无一不受到新兴技术的影响，比如，机器人技术、财务共享服务中心、银企互联等，而上述一系列新技术也对财务管理工作开展提供了便捷性。比如，科研事业单位财务人员与项目科研人员摒弃传统预算手段，变革为应用信息技术平台动态化监测项目经费预算实施进度，实时追踪预算执行情况，以便自动控制拟定阈值；借助大数据技术手段落实项目经费的动态化监测；财务机器人的引进能够提升单位常规、重复性工作任务，指引财务人员在实务中多关注数据剖析与决策环节。

4.管理会计为未来发展趋势

根据我国财政部出台的相关文件，明确强调传统会计转型变革的必要性，进而实现核算会计向管理会计的转变，即“管理”向“服务”的转变。管理会计不同于传统核算会计，同新财务会计并列划入会计学专业领域。伴随我国财务信息化、自动化建设水平的提升，财务人员基础职能重心也由反映职能转变为辅助决策职能，财务分析、决策辅助职能为主的管理会计已然成为会计学重要发展分支。

二、业财融合下科研事业单位财务管理转型的策略

（一）转变财务管理理念

众所周知，科研事业单位财务部门以履行财务报销、报表报送等财务核算职能为主。而基于新时代背景下，我国科研事业单位中无论是科研工作开展中的项目预算、结题验收等方面，还是单位整体管理发展都依赖于财务部门提供的大力支持。现如今，我国社会各行业已然推行“管理驱动性”增长模式，财务职能也出现重大变革，即从“记录者、监督者、分析者”向“业务伙伴”变革，为此要求落地财务管理与业务管理对接工作。由此可见，科研事业单位全体职工都需及时转变自身观念，打破固有角色定位，通过角色转换发挥自身最大作用。

以科研事业单位领导层角度考虑，单位领导担负着顶层设计职责，应当正确认识到消除单位业务与职能管理界限的重要性，并提出相应举措为单位落实业财融合创建前提条件。基于此，科研事业单位领导层在单位文化建设过程中应积极组织融合观念宣导活动，组建专项工作团队，稳步推进后续制度规章建设、业务流程打造等工作。

以科研事业单位财务人员角度考虑，伴随信息技术的发展进步，财务人员需明确感知到互联网时代边界感逐渐消失，不断扩宽自身思维深度与宽度。即不仅自主学习财务专业领域知识，还需加大财务领域价值创造力度。继财务机器人问世并引进后，促使社会各行业财务工作分工得以显著调整，财务工作中的重复性、常规性工作由财务机器人完成，在解放大量财务劳动力的同时，要求财务部门实现与业务部门高度融合，进而提升科研单位项目预算合理性、严谨性及决策有效性。

（二）确定财务转型的目标与思路

科研事业单位财务管理转型既属于项目经费管理改革事项的必然要求，也属于政府会计改革的必经之路。然而我国科研事业单位财务管理转型发展处于初步建设阶段，成熟模型与可鉴经验不足，通过参照借鉴国内外有关单位财务管理转型可行经验，就我国科研事业单位财务管理转型目标进行如下规划：以单位科研项目经费管理变革需求为基准，结合当前政府会计变革发展的综合进展，利用现有信息技术成果，推进管理会计变革进程，实现“低成本、高效率”运作模式，统一使用商业报告专用语言，建立可行的决策支持信息系统。

科研事业单位财务人员应当正确认识推行财务管理转型变革的必然性与重要性，在实务开展过程中嵌入创新意识，革新工作方式与工作思路；科研事业单位高层领导与财务负责人需不断提升财务管理在综合管理实务中的地位，继而为财务管理转型工作提供充足资源支持；科研事业单位信息管理部门在财务管理转型工作中主要负责提供信息技术与信息平台支持，如持续升级、维护财务部门信息系统，研发财务管理报表形式等；科研事业单位科研人员在协助转型升级作业的同时，需从自身角度出发提出可行性建议。总之，单位财务管理转型不仅仅属于某一部门工作，而是涉及各部门的一项综合性、常规性工作，需严格遵循项目管理手段展开计划与管理。

（三）业财流程再造

1.改革组织结构，实现全员参与

全面落实业财一体化模式运行的难点主要存在于管理障碍与技术障碍两方面中，具体有权限竞争、目标矛盾、规则偏差、系统障碍等。对于科研事业单位的流程再造不仅局限于财务流程再造，比如，科研经费报销流程需经多个相关部门签字确认，只有整条业务链各部门科学梳理分配职责，才能保障工作高效落实。具体而言，该项工作需由财务部门领导，在单位战略规划基础上，充分表明各自职责，掌握人员本质需求，同时考虑是否契合单位组织架构、信息化建设需求，并以此作出适当调整。

2.建立“业业——业财——财务”流程

在科研事业单位传统财务流程中，以财务工作为重心，忽视科研业务支持，协助不及时。这就要求在单位财务流程再造过程中，既要关注财务工作自身，又要以综合管理角度出发，关注前端业务活动，实现“业业——业财——财务”流程管理架构。同时，按照不同背景业务，明确划分不同财务流程，进行流程细化分级，以确保流程运行规范，不同背景下的规范流程能够详实阐述业务、财务部门职责与分工情况。再造流程应当以单位科研业务与结果为出发点，严格遵循我国相关法律法规章程，以倒推法确定各项业务活动顺利实现的最短途径，将科研单位内部领导与管理部门负责人分配至相关工作的掌控、审批关口上。对于条件优异的科研单位，可适时选择经验丰富的第三方咨询机构辅助单位共同完成流程设计工作，便于打破局限性定势思维，完成流程再造。

以某科研单位出差审批和报销业务为例，经整合后具体流程如下：审批后预算直接把控费用报销，在达到既定临界值后以邮件方式告知课题负责人；预算调整由课题预算控制；费用报销按照业务属性制定针对性审批流程，可以联动审批完成单据，也可上传手动审批单据；线上提交经费审批与报销，除固有方式外，可采取移动办公方式，为被审批人员提供便捷服务。

3.利用信息技术防范“孤岛”风险

一般而言，科研单位信息系统使用以各部门需求为主要基准，具体就单位日常办公、财务、固定资产管理等方面分设信息系统，而上述系统往往为独立运行或多个模板整合，致使系统运行的稳固性和认可度极易受到各种因素的局限，如经费不足、技术水平较低等。加之各系统产生的数据呈现分散、独立状，诱发单位内部“信息孤岛”效应，进而无法对单位科研业务流程决策提供帮助。为此，科研单位在流程再造时，需统一各系统平台、整合业务流程数据，打造整套数据链。然而，想要同时满足单位业务管理与财务管理双重需求，信息平台建设时应当围绕预算、核算、决算等资源展开。

具体如下：推行科研项目全过程绩效管理，预算环节搜集项目申报与项目批复有关数据，核算环节围绕资金审批、资产管理、合同管理、报销信息进行，决算环节全面提供项目检验的决算和审计意见，以及项目执行的绩效评估数据。基于上述数据链可促进业财深度融合，一方面引导科研人员熟知项目财务数据，另一方面引导财务人员全方位把控科研业务。除此以外，该套数据链最终形成闭合环状，预算数据与决算数据相互作用，为科研单位后续科研项目申报提供参照建议。

（四）培养高素质的人才团队

1.提升财务人员综合素质

科研单位财务人员应当尽早转变“记账”角色、摒弃传统工作方式，一方面树立持续学习理念，提升专业技能，实现“记账”向“财务专家”角色的转变；另一方面要丰富知识面，加强交流沟通能力，深入业务前端钻研，力争成为业务专家。此外，财务人员需转移重心至数据处理，利用信息系统中的数据源，精炼所需数据，并转化为单位财务、科研业务所需的有效信息，便于对科研管理决策提供数据支持，提升数据使用者的敏锐度和数据分析能力。为此，科研事业单位应当定期组织财务人员培训活动，采取专业科研人才或外聘第三方机构的方式围绕数据针对性开展培训活动，提升财务人员数据使用水平。

2.加强财务管理人才梯队建设

受科研事业单位体制影响，其晋升机制与薪酬水平尚无法对全体财务人员发挥激励效用，基于现行体制架构下，打通可提升业务能力、预见职业发展的道路，采取绩效考核工具将职位考核与薪资挂钩，均属于可行举措。简言之，便是按照财务人员工时与就职胜任程度推行转岗制，并参照财务人员个人想法和单位本质需求的适应情况安排财务指导职位与财务管理职位两种晋升通道。虽然各职位与科研业务结合深浅程度不一，但均与科研项目建立对接关系，即财务人员与业务人员之间形成合作关系，对科研业务活动提供大力支持。只有完成科研单位人才梯队建设，方能有效推进业财融合、有序开展人才培养。

三、结语

综上所述，科研事业单位财务管理转型属于一项系统化、综合化工程，需要从单位顶层设计出发，整合现有资源和平台，实现业财流程再造，并重新梳理单位科研人员与财务人员的合作关系。在业财融合过程中，首先转变财务管理理念，随之确定财务管理转型综合目标与思路，展开组织变革、流程再造，基于信息系统支持，培养高素养人才团队，从而真正推进科研事业单位业财融合。