白晓红 黄长胤

目前每年全球会计职业贡献近6000亿美元的总增加值，会计服务业对实现全球经济贸易透明度增加方面起到不可替代的作用。根据《国际会计公报》（IAB）的调查报告，2021年国际会计网络总收入的平均增长率为3%。2021年是中国加入世贸组织二十周年。伴随着对外开放和“一带一路”建设，会计服务贸易的“请进来”和“走出去”也在不断发展。研究显示，1992年我国会计服务市场对外开放以来，特别是2002年企业境外上市加速过程中，国际会计公司在中国的网络布局、业务范围、收入规模、执业地域不断发展，为企业跨国经营、资本跨境流动提供了不可或缺的专业支持；与此同时，2007年会计师事务所做强做大战略启动，本土品牌会计师事务所积极服务“走出去”企业和支持企业“走出去”，会计服务贸易呈现良好发展势头。在世纪疫情冲击下，百年变局加速演进，外部环境更趋复杂严峻和不确定。本文通过对中国事务所全球成员所的问卷调查，调查掌握了第一手的走出去事务所疫情下面对的困境、在境外执业面临的主要问题。报告提出，在制度层面，进一步扩大我国会计服务贸易的开放程度，进一步提供会计服务贸易“走出去”支持机制，进一步研究事务所全球化布局的模式和治理机制；在实践层面，建议中国会计师行业应抓住“一带一路”建设、全球服务贸易规则重构、数字化转型等新机遇，积极坚定地拓展走出去方式、积极开拓多种形式的会计服务贸易、积极加强国际成员所的治理机制建设，为中国会计服务贸易的国际化争取话语权和服务业务发展空间，进而更好服务“一带一路”下中国企业走出去。

一、全球会计服务贸易发展情况

（一）全球会计服务贸易总体情况

会计服务贸易是指出口国在东道国境外设立会计师事务所等实体机构并提供会计、审计方面的服务贸易。服务贸易的开放形式体现为“跨境服务”、“境外消费”、“商业存在”和“自然人流动”。由于各国开始采用统一的国际财务报告准则，会计准则逐渐趋同，跨国审计、会计业务迅速发展。目前每年全球会计职业贡献近6000亿美元的总增加值，会计服务业对实现全球经济贸易透明度增加方面起到不可替代的作用。

根据IAB 2020年发布的调查显示，自2003年至今，国际会计网络服务收入逐年提高。图1列示了2003-2019年国际会计网络与联盟机构收入增长率变动情况。自2014年以来，国际会计网络与联盟收入的增长率复苏。2014年至2019年，国际会计网络与联盟收入增速平稳，近五年均达到6%。

图1 2003-2019国际会计网络收入增长变动情况

2020年受新冠肺炎疫情的影响，面对百年未有之大变局，经济全球化逆流显现，国际贸易和投资大幅度萎缩，全球贸易受到巨大的冲击。世界贸易组织（WTO）发布最新全球服务贸易数据显示，2020年第三季度全球服务贸易与2019年同期相比下降24%，会计、金融等服务贸易受疫情影响增长缓慢，处于低迷态势。

（二）全球网络机构排名分析

国际会计网络中排名前15的会计网络业务总收入约为2001亿美元。德勤、普华永道、安永和毕马威四家全球最大的国际会计网络的业务收入达到1547.92亿美元，占前15家总收入的77.36%（如表1所示）。

表1 2019年度国际会计网络收入排名

根据IAB的调查报告（World Survey 2021），调查涉及的52个机构（包括30个网络和22个联盟）总收入2414亿美元，略高于前一年的2345亿美元。2021年网络的平均增长率为3%。国际“四大”网络的总收入增长了1.5%，低于2019年的4%，而中等网络的总收入同比增长了6%。信永中和国际和利安达国际两家本土品牌事务所以533百万美元、234.30百万美元分别排在第20和第23位（如表2所示）。

表2 国际会计网络2020财年收入（前30名）

二、我国会计服务贸易开放的政策和国际会计公司在中国的发展

（一）我国会计服务市场开放的政策环境

习近平总书记指出，服务贸易是国际贸易的重要组成部分和国际经贸合作的重要领域，在构建新发展格局中具有重要作用。中方愿同各方一道，坚持开放合作、互利共赢，共享服务贸易发展机遇，共促世界经济复苏和增长。

1.市场开放的政策。财政部《会计改革与发展“十四五”规划纲要》（2021年）提出坚持开放包容的基本原则。坚持开放、包容、普惠、平衡、共赢的发展原则，践行习近平总书记“构建人类命运共同体”重要思想，统筹国内国际两个大局，提出要全面参与会计国际治理，一是深度参与国际会计标准制定，二是持续深化多边双边会计交流合作，三是稳妥推进会计服务市场双向开放，四是研究资本市场开放相关会计审计政策。

2.扩大开放的市场环境。一是多双边合作、双循环经济带动了会计服务贸易的新发展。“十三五”时期，中国服务贸易实现稳步增长，结构持续优化，国内区域布局更加均衡，国际市场开拓更加多元，企业国际化经营水平明显提升，日益成为对外贸易发展的重要引擎、对外开放深化的重要动力、构建新发展格局的重要力量，为推动世界经济贸易复苏和增长发挥重要作用。“十三五”时期，中国与巴西、日本、乌拉圭、俄罗斯、阿根廷、巴拿马、葡萄牙等7个国家新签双边服务贸易合作协议，总数达14个。达成并实施《金砖国家服务贸易合作路线图》和《中国—中东欧国家服务贸易合作协议》。2020年中国与金砖国家积极落实《中国—中东欧国家服务贸易合作倡议》，与中东欧国家在会计、金融、电子商务、数字经济等服务业的重点领域合作持续加快。二是区域开放有序带动国际国内双循环。随着共建“一带一路”、京津冀协同发展、长江经济带发展、粤港澳大湾区建设等国家区域发展战略的实施，服务贸易创新发展试点地区和中国服务外包示范城市（以下简称示范城市）等平台建设的覆盖面不断扩大。2020年，我国服务业“走出去”在区域发展战略中的布局不断深化，服务业试点探索方面也取得了显著的成效。三是会计服务市场走出去和请进来双向融合。“十三五”期间，《会计改革与发展“十三五”规划纲要》的部署，坚持平等互利原则，抓好双边、多边会计服务市场开放谈判和跨境审计监管合作。中国内地与香港和澳门特别行政区分别签署《关于修订〈CEPA服务贸易协议〉的协议》，在金融、会计等多个领域进一步取消或降低对中国香港、中国澳门服务提供者的准入门槛，放宽对自然人流动、跨境交付等服务贸易模式的限制措施，为港澳人士在内地执业创造了便利条件。

（二）国际会计公司在中国的发展情况

1.国际“四大”在中国的发展。国际“四大”中国成员所于2012年完成本土化改制后快速融入本土专业服务市场，保持了在网络布局、业务领域、专业队伍、市场份额等持续不断的快速增长。从2020年度在中国的业务（事务所本身业务收入）情况看，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）611,504.31万元，安永华明会计师事务所（特殊普通合伙）476,008.91万元，德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙） 397,858.75万元，毕马威华振会计师事务所（特殊普通合伙） 341,651.14万元（如表3所示）。

表3 国际“四大”中国成员所在我国业务情况（2020年）

2.其他国际会计公司在中国的发展。国际“四大”之外的国际会计公司在中国发展成员所，在行业走出去鼓励扶持政策的引导下，有20家本土所与国际公司签订加盟合作协议，在事务所品牌、人才培养、业务合作等方面不断深化。本报告整理了部分国际会计公司2020年在我国的收入和成员所情况（如表4所示）。

三、会计服务贸易政策和本土品牌事务所“走出去”情况

（一）会计服务贸易“走出去”的政策环境

1.行业战略引领。2007年中注协发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，全面启动了行业发展做大做强战略，提出用5至10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家左右能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。国务院办公厅转发《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，提出大型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务的会计师事务所。

2.规划布局推动。早在2011年中注协发布《注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》，提出扶持10家左右大型事务所跟随企业走出去，创新体制机制，探索通过新设、收购、合并、合作、协议等方式，在境外设立业务部、代表处、成员所或联系所等100个左右执业机构。支持事务所在平等互利的基础上加盟国际会计公司。提出加快现有中外合作事务所本地化改造进程，在法律框架和统一市场规则下公平竞争。商务部等24部门制定的《“十四五”服务贸易发展规划》（2021）特别提出，要建设一批国家级服务设计中心，大力发展设计、会计、法律等重点服务外包业务领域。推动会计、咨询等专业服务走出去，拓展专业服务国际市场。2021年商务部发布《“十四五”对外贸易高质量发展规划》提出要推动知识密集型服务出口，鼓励会计等专业服务走出去。

3.配套扶持措施。2007年商务部、财政部等九部委联合发布的《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》对注册会计师行业“走出去”具有重要意义，会计师行业“走出去”，提出了在境外业务拓展、财政、税收、外汇、信贷、保险、出入境、市场进入、执业环境改善等方面的政策支持措施，是首个国家部委联合发布的支持会计师事务所走出去的扶持政策。

4.提供国际认可度。采取多双边互惠谈判等方式，进一步推动审计准则在欧盟等世界主要经济体的等效认可，有重点地推动与境外主要会计职业组织间的考试科目互免。

5.行业政策支持。2012年中注协发布了《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》和扶持奖励申报办法，鼓励有条件的事务所采取在境外设立统一经营、自主品牌的分支机构，或者加入国际知名会计公司网络等方式，为中国企业“走出去”提供服务。信永中和2005年并购香港何锡麟会计师行，2013年宣告成立 “信永中和国际”、利安达2009年在香港发起设立 “利安达国际”、中瑞诚2012年发起设立 “中瑞诚国际”，以及一批加入国际会计公司的本土事务所负责人成为国际成员所管理层的，包括立信、国富浩华、致同、天职等事务所，均获得了走出去专项奖励。

（二）本土品牌事务所“走出去”情况

中国本土会计师事务所在服务中国企业“走出去”的过程中积极提供会计服务，自身也积极探索自主品牌走出去的路径，信永中和、利安达、天健、大信、中瑞诚等会计师事务所创设了自主品牌国际网络，开拓境外展业务空间，实现了中国会计服务贸易“走出去”的艰苦跨越。

1.信永中和国际“走出去”情况。自2005年在中国香港并购何锡麟会计师行，信永中和会计师事务所2013年正式发起设立信永中和国际，2014年在香港成功注册，此后先后在新加坡、澳大利亚、日本、巴基斯坦、埃及、马来西亚、英国、印度尼西亚、印度、泰国、中国台湾、德国、中国澳门和土耳其等15个国家和地区设立了分所或办公室（如表5所示）。

表5 信永中和国际在部分国家（地区）的网络布局情况

2.利安达国际“走出去”情况。利安达国际会计网络（Reanda International）（以下简称利安达国际），是由利安达会计师事务所于2009年4月29日在北京发起、参照国际“四大”管理模式设立、从事跨境财税专业服务的一家具有中国本土品牌特色的国际会计公司，拥有审计、评估、税务、投融资、工程造价、管理咨询、会计服务与国际业务等八个业务板块。经过28年的长足发展，先后在中国境内设立近30家分支机构，是中国大型财会集团网络之一，拥有了一大批在境内外享有很高知名度的客户网络，并于2008年进入了中国“十大”会计师事务所的行列。利安达国际自组建以来，累计社会贡献价值已达到80多亿人民币，并在全球拥有160多个办公室、260多位合伙人和4500多名员工，2020年度全球业务收入超过18亿人民币。利安达国际在2011-2021年IAB排名中，位列全球第20-25位。截至目前，利安达国际在全球拥有了50家成员机构，并与全球30家会计咨询机构建立了合作联盟。利安达国际的成员机构主要来自亚太地区20家、欧洲地区17家、非洲地区9家、中东地区2家和美洲地区2家。2021年利安达国际加入IFAC全球网络事务所论坛，是中国唯一加入该论坛的本土事务所。

3.中瑞诚国际的国际化探索。2012年，中瑞诚会计师事务所在匈牙利布达佩斯设立分所，同时宣布成立中瑞诚国际，先后在香港、美国设立了境外分支机构。通过加入AGN、DFK等国际会计联盟，中瑞诚的业务范围覆盖到新西兰、黎巴嫩、苏丹、新加坡、日本、法国、德国等国家和地区。

4.天健大中国的国际化探索。天健会计师事务所在香港、台湾、新加坡、美国、德国、比利时等国家和地区设立成员所或联系所。曾在2017年的IAB排名中位列19名。

（三）以利安达国际看走出去事务所及其国际成员所疫情下面临的挑战

1.利安达国际成员所所在国家和地区登记注册的会计师事务所的业务领域如表6所示。大部分成员所的业务都涵盖了审计、税务、咨询、会计等主流业务。此外，澳门注册的会计师事务所还提供顾问服务，土耳其注册的会计师事务所还提供商法与保险服务，新加坡注册的会计师事务所还提供公司秘书与估价服务，荷兰注册的会计师事务所还提供工资服务。在沙特阿拉伯注册的会计师事务所，清算与破产、合并与收购是重要的业务服务项目。

表6 成员所所在国家/地区的业务领域

2.成员所所在国家和地区的监管机构对境外机构注册会计师事务所服务范围的限制。大部分成员所所在国家（地区）的监管机构都对注册会计师事务所服务的独立性有所限制，塞浦路斯、尼日利亚与沙特阿拉伯则未对会计师事务所的服务提出额外的独立性限制。利安达国际成员所所在国家和地区的服务范围及监管机构对事务所服务范围的限制（如表7所示）。

表7 利安达成员所所在国家/地区监管机构对事务所的服务范围的限制

3.疫情对成员所带来的挑战。在东亚地区，由于旅行限制，香港注册的会计师事务所在访问和审计多个地点/司法管辖区运营的客户时有困难，尤其是那些不属于任何国际会计网络/联盟的会计师事务所。澳门的事务所面临客户业务中断，没有新客户的风险。在塞浦路斯，由新冠疫情引致了新的法规。而在新加坡资源严重短缺，因为新加坡注册的会计师事务所很大程度上依赖来自其他国家的专业会计师，在新冠肺炎疫情期间，新加坡的边境是关闭的。在菲律宾大多数审计都是通过视频等虚拟的方式进行，难以进行现场的检查、盘点、审查和检查文件。

在中亚地区，巴基斯坦的事务所需要按照监管机构的要求，使用较少的人员完成工作，使得人员工作量加大，同时还需对专业收费进行调整。南亚地区尼泊尔的事务所认为在疫情下满足客户的期望变得困难，实地审核也受到限制。虽然可以虚拟网络方式服务，但并非所有客户都习惯或装备虚拟网络类工作。在新冠肺炎疫情期间，孟加拉国许多企业无法妥善维持出口业务，收入下降。同样，许多公司关闭了他们的业务，导致客户数量减少了。

在欧洲，荷兰的事务所无法到客户的现场执行流程、进行财务盘点，拜访客户等；在家工作阻碍了初级审计师学习工作流程，缺乏社会凝聚力，在招聘和新员工入职方面受到了限制。希腊、土耳其及尼日利亚的事务所则进行居家办公，数字化会议及远距离团队合作带来了工作模式的变化。此外，在尼日利亚由于会计准则的变更，如关于金融工具、减值评估、收入确认的问题，以及网络安全都为其工作带来了挑战。新冠疫情给成员所所在国家/地区事务所带来的挑战情况汇总如表8所示。

表8 疫情给成员所所在国家/地区事务所带来的挑战

四、事务所“走出去”遇到的主要困难和问题

1.“走出去”的身份难被认可。会计师事务所“走出去”离不开驻外使领馆的帮助和支持，但获得驻外使领馆认可和支持的难度很大。目前与驻外使领馆的接触，并没有政策和制度的安排，更多是靠人脉关系，对大多数会计师事务所来说，不具备这方面资源。

2.会计师事务所海外发展缺乏资金支持。会计师事务所的海外展业需要雄厚的资金支持。这对一般的会计事务所而言具有较大难度。很多会计师事务所在没有“身份”、资金压力又大的情况下，只能放弃“走出去”的战略规划。目前真正中国自主品牌“走出去”的会计师事务所非常少。以利安达国际为例，自2009年海外发展以来，事务所的资金投入高达5000多万元，直至2021年才能实现收支平衡。

3.自主品牌“走出去”知识产权保护问题。中国自主品牌会计师事务所在海外落地后面临着品牌知识产权保护问题。一旦品牌打响后，很多机构就会恶意进行注册，从而使我们“走出去”会计师事务所的品牌受损，甚至大大削弱中国自主品牌会计师事务所在海外发展的竞争力，挤压了生存空间。

4.“走出去”会计网络实质性控制问题。中国自主品牌会计师事务所组建国际会计网络，并吸收海外成员机构或设立分支机构时，对这些机构的实质性控制，同样需要克服各种困难。这需要借鉴国际上成熟会计公司的经验和教训，加强对海外成员机构的实质性控制，推行和实施境内外成员机构的一体化管理，在为海外中资企业提供专业服务的同时，最大限度地维护国家和中资企业的经济利益和信息安全。

五、“一带一路”下会计服务贸易发展的展望与应对

（一）会计服务贸易发展展望与应对

会计是国际通用的商业语言，企业跨国经营、资本跨境流动离不开注册会计师行业的专业支持。目前全球经济仍然在艰难复苏中，预计服务数字化将对推动国际服务贸易进入快速发展新时代起到积极作用。

从全球会计服务贸易相关的生态环境构建看，公共利益、职业道德、数字化、专业胜任能力、审计鉴证服务的环境等议题成为了国际会计组织和各国会计从业人员关注的热点，也直接或间接地影响着全球会计服务贸易的发展。特别是由于新冠疫情，IFAC呼吁监管一致性，是提倡通过监管解决市场失灵、信息不对称等问题，实现恢复市场信心、促进经济复苏的目标。疫情导致的工作方式改变、技术革新、适应新需求及与之平衡的技能等巨大变化，需要据此勾勒出未来一段时期内会计师所面临的职业前景和应对图景。

（二）我国“一带一路”会计服务贸易发展展望与应对

世纪疫情冲击下，百年变局加速演进，外部环境更趋复杂严峻和不确定。注册会计师行业为我国企业进入国际市场提供会计、税务、管理咨询等综合性服务，有助于我国企业在经营管理上与国际接轨，在更高层次和更广领域内参与国际竞争。

在制度层面，“十四五”时期会计改革与发展指标中提出，到2025年有国际竞争力影响力的会计师事务所数量达到10家，注册会计师行业年收入规模1900亿元的预期性指标。为此，在制度安排和政策上需要加大力度，一是进一步扩大我国会计服务贸易开放程度的评估和制度设计；二是进一步研究提供会计服务贸易“走出去”的政策协同支持机制和措施配套；对标国际一流全方位研究全球化下会计师事务所走出去发展的模式与治理机制。

在实践层面，配套行业扶持措施支持走出去事务所高质量发展，一是中国会计师行业可抓住数字技术催生服务数字化发展的新机遇，借力数字化转型，提升数字化专业技术胜任力，积极支持走出去事务所提供多元化高端的、高技术含量、高附加值的会计服务贸易方式；二是抓住“一带一路”沿线发展中国家合作发展的机遇，国内跨部门联动，带动会计师事务所跟随企业走出去开拓欧洲、特别是开辟东欧与亚太地区市场和发展成员机构，同时让走出去企业看得到注册会计师的身影和得到应有的专业支持；三是抓住全球服务贸易规则重构的新机遇，积极参与国际和区域会计职业的国际规则协调和国际监管合作，为中国会计服务贸易的国际化争取话语权和更加广阔的业务发展空间；指导走出去会计师事务所依法依规执业、搭建全球治理平台和构建可持续发展机制。