□马亚丽

目前，德州民营企业刚刚开始把全面预算管理与战略管理相结合，这也是一个新开始。与全面预算管理相比，战略导向的全面预算最大的不同在于包括了作用管理的相关内容和平衡计分卡的相关内容，增加了非财务指标、企业内在评论和市场评比、过程与最终结果的评价。站在全面预算的角度评价企业的内外部管理，不但能够发现企业竞争对手与顾客的关联，而且可以评论和审查企业内在消息，从而更加有利于企业的长远发展。

全面预算管理联结的桥梁

公司战略和全面预算管理联结的桥梁是平衡计分卡，这种方法是将财务、顾客、内部程序、职工四个方面相联系，从而使战略具体化、可视化并且可以度量，把公司长远目标与近期目标相联系，站位于财务和非财务的视角考量、评比公司的运营状况和财务指标，可以全面评价企业的全面预算管理。随着经济实力的增强和平衡计分卡在公司中的运用，这种方法不但成为公司业绩考核的一种方法，更是在慢慢转变为战略管理体系中最高效全面的一种，备受管理者的青睐，它的框架图如图1 所示：财务方面是员工、内部流程和客户的开始，也是最终落脚点。客户方面重要的是围绕顾客，内部程序最重要的是围绕内部工作，学习方面最重要的是围绕公司的提高与创造。平衡计分卡的中心意思就是把这四个方面结合在一起，把战略分成可以衡量的指标，最终分配给每一位企业职员。

主要问题

——预算指标体系单一。在现实事务中想要公司战略在预算中得以体现，那么企业的长远理想就不可以单纯地只在经济利益方面体现，同时要把战略目标转化为近期计划，不仅仅需要考虑以往的财务标准，还需要考虑很多非财务标准，比如仓库使用与空闲情况、顾客满意度等情况。然而像以上这些非财务标准，德州市民营企业在预算标准中并未涉及，其预算标准主要有业务预算、资金预算和财务预算。

——预算编制中指标分解不尽科学。全年计划标准通常是依据以往经营状况的比重来做分解，联系企业经营的真实状况，按照一定的增长速度进行增加，这样实际上是对以往计划完成较好的部门的要求越来越高，很可能让他们觉得越来越难完成目标任务，进而丧失信心。同时，德州市民营企业对每个月的计划分解只是单纯地用每年计划除以12 的方式平均分配，而这种做法未能顾及实际经营过程中的情况，比如某个月发生了特别费用而其他月并没有发生，这就会出现某个月出现超支而其他月是节约的情况。从而使得预算很大程度上不准确。

——预算执行准确度低。通过分析2020年计划与实际情况的对比发现，与改变后的预算标准相比较，实际贯彻的情况和计划还是差别很大。当中3 个期间费用相差较多，仅有财务费用实际执行与计划偏差较小为6.29%，剩余的费用除折旧费、职工工资、包装耗费三项之外，其余偏差都超过了20%。

——预算反馈质量差。预算反馈在全面预算中的地位举足轻重，表现为制定和按照计划行动时与管理层的反映及交流。而德州市民营企业现在的预算体系中，反馈仅仅是向管理层反映计划执行状况，而在需要改变预算时未能及时与上级沟通交流。特别是在计划执行的时候根本没有沟通这一环节，这就导致没有办法准确及时地完成反馈工作。

对策建议

——增加预算指标。在德州市民营企业原有的预算指标体系中增加仓库使用与空闲情况，以及顾客满意度、员工满意度等非财务指标，使得预算指标更加丰富多样，同时符合企业实际经营状况。

——科学分解预算指标。预算指标分解时结合企业实际情况，可以采用长期与短期的方法，来对预算指标进行分解。同时不仅采用纵向对比来分解，也把横向比较作为参考指标。

——提高预算执行的准度。要提高预算执行准度，首先需要实际处理企业事务时严格按照预算执行，如果确实出现不可抗力需要改变预算时要经过严格的审批程序，对于确实需要改变的要做好备注，并且在下一年度制定预算的时候考虑到这种因素的影响。

——提高反馈质量。制定计划和按照计划行动的时候及时与管理层反映和交流，在需要改变预算时更应该及时与上级沟通交流。特别是在计划执行这一环节及时完成反馈工作。