张 颖

（东北电力大学，吉林 吉林市 132000）

0 引 言

社会经济的不断发展伴随着各种能源的开发和利用，随着全球人口数量的不断增长和经济规模的不断扩大，煤炭等化石能源等作为常规能源的使用对环境造成了极大的负面影响，为环境带来了负担，长期下去会阻碍经济发展。在此背景下，“低碳经济”“低碳发展”“绿色发展”“可持续发展”等一系列概念被提出，其相应的政策也应运而生。2020 年9 月22 日，在第七十五届联合国大会一般性辩论上，“碳中和”一词被频繁提及。在会上，习近平总书记表示中国将提高国家自主贡献力度，提出争取在2030 年前达到二氧化碳排放峰值，于2060 年实现碳中和［1］。在2021 年的政府工作报告中，李克强总理再次提到“碳达峰碳中和”，这让碳治理再次成为社会关注的焦点。

从对环境污染程度来说，着重进行环境会计信息披露的大都是重污染行业，我国重污染行业有16 类。针对碳排放问题，环境会计信息披露是控制碳排放的有效办法，重污染企业按照标准的内容和形式进行披露，把环境会计信息充分准确地呈现出来，既要定量也要定性，并将其纳入企业会计监督和核算中，可以有效控制企业对环境造成的污染和破坏，并且可以促进企业发展。

1 企业环境会计信息披露的必要性

为了响应国家低碳环保号召，企业也在使用全社会的资源，社会公众和国家有权利和义务了解企业环境会计信息披露内容，了解企业在排放废气以及使用环保费用是否符合行业标准，是否真正做到低碳环保，为了配合国家达到“碳中和”目标，企业有必要对外提供相关数据资料［2］。通过财务报表及附注，企业披露环境会计相关支出和环保措施等环境信息，满足投资人和债权人决策的需要，也能满足社会公众监督的需要，同时也可以满足政府宏观调控的需要，从而实现经济社会的可持续发展。

1.1 环境会计信息披露帮助实现“碳中和”目标

我国经济实力提升，国家政策越来越好，人民生活日益改善，社会中企业数量也逐渐增多，存在着碳排放量日渐增多的趋势，企业在我国经济发展中起着主要作用，要控制碳排放就要控制住企业。同时，我国还面临着生态恶化、环境污染、资源浪费的问题，这都和企业有着密切的关系。因此必须对企业环境会计信息披露情况高度重视，严格按相关标准披露企业环境会计信息，让环保支出、环保费用以及废气废水排放量透明化，让政府、公众、投资人看到企业的环保投入，看到对环保的重视程度，看到企业的环保意识。可以通过财务报表披露，可以在独立报告中披露，也可以在招股说明书中披露，披露的渠道越多，说明企业在环境会计信息披露方面做得越全面越到位，从而控制企业碳排放量，所有企业都做到全面披露，那么碳排放量就可以得到良好的控制。控制企业碳排放量，不仅可以实现经济社会可持续发展，也可以帮助国家实现“碳中和”“碳达峰”目标，造福社会。为了满足各方利益者的要求，为了更真实更全面地展示企业财务情况，为了更快地实现“碳中和”目标，也为了树立更好的企业形象，企业有必要进行环境会计信息披露［3］。

1.2 环境会计信息披露推动企业自身发展

现阶段，我国经济进入新发展时期，传统的企业发展模式已经无法满足当下的需求，企业必须进行调整和改变，对发展模式进行变革和优化。企业重视环境会计信息披露，是环保意识加强的一种体现；同时也能树立良好的企业形象，一个企业能追随时代脚步，响应国家政策，主动接受社会公众监督，把环境相关支出和收入、污染物排放情况公示说明，足以受到利益相关者的信任，会受到社会的信任，大大提升企业形象。传统资源消费模式是高消耗型，国家提倡绿色、环保、低碳，当前正是资源消费模式转型的关键时期，倡导绿色节能，企业要想长远发展，必须重视生态环境保护，增加环保投入，走可持续发展道路，形成企业竞争优势。勇于承担社会责任的企业，是心中有大爱的良心企业，在今后的发展中，也会受到更多社会公众的支持和信赖，极大地推动企业自身发展，促进环境保护和企业经济融合。

1.3 环境会计信息披露满足多方利益需求

一是正确衡量国民生产总值的需要，二是利益相关者的需求。有数据显示，我国国民生产总值上升，有大约20%是建立在资源过度消耗、环境严重污染上的，长此以往会阻碍经济发展，人民生活水平难以提升。借助环境会计信息披露途径可以改变现状，环境会计信息披露通过确认、记录、计量和报告，有效记录环境方面的费用和收益，可以正确反映国民生产总值，帮助制定正确的经济目标，也可以发挥环境会计的监督核算功能，在保护资源的同时协助企业健康发展。另外，我国企业在发展过程中破坏了环境、浪费了资源，即使企业内部开展信息披露工作，内容也存在一些不足。现在随着大环境的变化，国家提倡低碳环保，提出碳达峰碳中和，企业对环境会计重视程度越来越高，环境会计信息披露的内容和形式也越来越完善，报告的准确性也逐渐提高，这为企业的利益相关者带来足够的保障，更能促进企业发展，无论是对于国家、社会还是企业来说都是益处颇多，环境会计信息披露的完善势在必行。

2 我国企业环境会计信息披露现状

现在，在“碳中和”愿景下，企业环境会计信息披露不仅是我国未来可持续发展的诉求，更是国际社会的呼吁，为了应对气候变化，我国乃至全球的企业都要做出努力和改变。自从习近平总书记提出“碳达峰碳中和”目标以来，我国上市公司开始加大环保投入，经济发展和生态环境保护并行。2018—2020 年通过对一些重污染上市公司的调查研究发现，我国上市公司的环境会计信息披露情况有所好转，进行环境会计信息披露的企业数量逐年增多，披露内容也逐年丰富，可见企业对环境会计信息披露重视程度越来越高。

但从披露内容上可以看出，大多数企业只选择自身较好的方面进行披露，只公布在环保工作中做得好的内容，对于负面环境会计信息则很少披露或不进行披露。还发现，低于40%的企业会选择完整地披露自己的环境会计信息。超过50%的企业选择性披露，只有定性分析内容，没有定量分析的内容［4］。从披露方式来看，主要是通过社会责任报告、招股说明书、企业年报、报表附注和补充报告来体现。年报是披露性最强的一种形式，所以绝大部分企业采用该形式，而社会责任报告和招股说明书却没有统一，企业对这两种形式重视程度不高，且大部分企业没有采用单独的环境财务报告。

从披露的积极性来看，企业对环境会计信息披露的积极性较差，只会选择披露法律强制规定的内容，对于没有强制规定的内容披露缺乏积极性，而且企业的披露水平参差不齐。

3 环境会计信息披露存在的问题

3.1 环境会计信息披露模式不统一

环境会计信息披露的模式不止一种，企业一般通过年报、社会责任报告、独立环境报告等来披露环境会计信息，能够让信息得到比较好的披露［5］，也能让利益相关者对这个企业的整体信息有一个更好的了解。但是大部分企业未意识到环境会计信息披露的重要性，而减少披露环境会计信息的内容。他们通常只以年度报告和社会责任报告的形式披露信息，并且不使用独立报告来披露信息，因此就形成了各种各样的披露模式。非独立环境报告只是在现有的报告或者附注中添加一些有关环境的内容来披露环境会计信息，这样就造成企业披露的信息太少。在环保数据披露方面，往往只侧重一个方面，对其他信息的披露都浮于表面。近几年国家强调低碳环保，又提出了“碳中和”，这就会导致很多企业把重点放在低碳环保上，只关注碳排放和碳达标的问题，而忽视其他的环保数据。这种混乱的数据对外界来说是无效的，很难提取有用的信息。

3.2 国家相关制度不健全

我国环境会计信息披露起步较西方国家晚，虽然也一直在逐步发展，但是到现在仍然没有颁布具体的政策制度和有关的准则用来规范行业环境会计信息披露标准。甚至环境会计监督的主体尚不明确，究竟是归国家的财政部管制，还是由国家的生态环境部监督，抑或者是其他相关部门管理，不得而知。这种模棱两可的局面，导致了环境会计信息披露出现了诸多问题，也未能马上得到很好的处理［6］。虽然很多企业也进行环境会计信息的披露，但大多并非主动披露。重污染行业在进行生产的时候，会产生污水和废气等废弃物，没有一个系统的环境会计信息披露标准，那么企业也不知道该如何进行披露，即使存在一些问题，可能也无法体现出来，相关部门也无法进行考察。面对国家提出的“碳中和”的目标，重污染行业在环境会计信息披露方面没有健全的制度，很难对其进行统一的管理，为能使国家按时完成低碳目标，就要出台相关的环境会计信息披露制度，以便对重污染企业进行管理。

3.3 缺乏第三方审计

通过对诸多重污染行业上市企业财务报告的研究，发现很少有关于环境会计信息披露问题的描述，虽然有上市公司发布了一些环境会计相关信息，但是缺少相关机构对发布的此类信息进行说明和鉴证活动。注册会计师对企业核查工作重点是检验财务报告的真实性与效益性，为利益相关者提供参考。但根据查阅的结果，发现大部分企业环境会计信息披露的数据并未通过外部审核，并没有官方的独立机构来核查企业环境会计信息披露的内容和水平。还存在一种情况，即企业为了自身利益，只选择披露对自身有益的正面信息，借此树立企业注重环保的良好形象，这就会导致企业环境会计信息披露的真实性、可靠性和权威性被怀疑。

3.4 缺乏相关专业人员

无论是国家环境会计信息披露制度，还是企业内部环境会计信息披露内容，都可以看出来环境会计信息披露体系还有很大的进步空间，更何况没有专业的人员去处理相关工作，这些都导致企业对环境会计披露重视程度不高。我国环境会计信息披露起步晚，体系还不完整，环境会计信息披露还未完全应用到财务领域，在这方面无论是人才的培训上还是人才的具体运用上都存在着诸多问题。人才是第一资源，缺乏专业人员会影响整个体系改革的进度，环境会计是环境学和会计学的综合，所以相关人员得具备专业的财务知识和环境知识，否则在进行环境会计信息披露时很难正确地计量、确认和报告［7］。正是由于我国没有重视环境会计信息披露，没有系统的法律体系，也没有重视培养专业的环境会计人员，导致这方面人才稀缺。

4 完善环境会计信息披露的对策

4.1 重视企业环境会计信息披露工作

对重污染行业样本企业的相关数据进行研究可以发现，企业的环境会计信息披露质量普遍不高，披露内容不完整，形式不统一，没有统一的格式标准，归根到底还是企业内部对环境会计信息披露不够重视，缺乏环保意识和大局意识。因此，要着重提升企业员工的环境会计信息披露意识。要想提升员工的环保意识就要采取一些具体措施，不仅需要国家大力宣传环保低碳的重要性，更要实施有利于企业发展的相关政策，鼓励企业自觉进行环境会计披露，进而使员工产生正确的认识，从根本上调动企业环境会计信息披露的积极性。特别是国家提倡低碳，提出“碳中和”的目标，企业更应该重视环境会计信息披露的内容和质量。

4.2 完善相关的法律法规

随着碳中和相关政策的提出，重污染行业要顺应趋势，控制污染物和碳的排放量，那么环境会计信息披露方面也要有相关的法律法规来约束我国的企业，特别是重污染行业。我国重污染行业环境会计信息披露模式有许多需要完善的地方，前文有提到，这些不足会导致利益相关者以及社会公众难以做出客观正确的评价。因此要加强信息的公开透明度，降低信息不对称性，对企业披露信息进行约束，这就要求有系统的完整的法律法规［8］。不仅如此，规范完整的法规准则，能够使财务人员工作更便利，使披露结果更准确，在某种程度上提高了环境会计信息披露质量。

4.3 加强第三方监管

从样本公司数据来看，大部分企业没有外部独立的机构审核环境会计信息披露的情况，都是靠企业自己来做，或者有的企业并未提及环境会计信息披露审计相关内容，这样就导致审计结果缺乏可靠性。为了提高企业审计结果的可靠性、准确性和可信性，企业需要设立独立的第三方审计机构，在每个会计期间对企业的环境会计信息进行客观正确的评价，并监督和审核企业的各种报告。设立独立的第三方审计机构，保证了必要的外部监督，不仅对企业自身有益，而且也有利于政府对企业的监督、利于利益相关者决策，又增加了信息披露的可信度，体现了企业对环保的重视程度及对国家政策的关注，促进企业健康发展。

4.4 培养专业人才

培养专业人才是一项长期性的工作，可以从学生抓起，可以在高校开设环境会计相关课程，让学生更早接触这个内容，培养学生将环保和会计融会贯通的意识。对于企业内部员工来说，企业可以定期进行环境会计相关知识和业务培训。环境会计业务是一种复合型业务，对于财务人员要加强他们的环境知识，综合运用，提高工作能力。对于企业高层管理者来说，要制定内部规则，培养环境会计意识，让他们认识到环境保护对企业健康稳定发展的重要性，要兼顾眼前的利益和长远的目标。并且还要协同全行业去做好环境会计信息披露工作，让行业内部以及全社会都意识到环境保护的重要性，去宣传这种做法，积极去应对环境会计人才缺失的问题，培养更多的优秀人才，早日完善我国环境会计信息披露体系。

5 结 语

生态文明建设已被纳入我国“五位一体”的总体布局，能源产业布局正在发生改变。重污染企业要紧随时代发展步伐，高度重视本企业在碳排放以及环保方面的问题，改进企业环境会计信息披露的模式和制度，提高环境会计信息披露质量。行业应探索符合我国社会经济情况的环境会计信息披露路径，提升其披露效率，从而降低成本，提高披露体系的完整性［9］，强化披露体系的应用性，使其有利于资源的整合配置以及环境保护，促进经济与环境的和谐统一，最终实现我国经济的绿色可持续发展。