张仰梅 山东省济宁市汶上县审计局

引言

绩效提升是当前市场经济背景下政府公共管理工作中的重要目标，同时也是国家法治建设和治理体系完善、治理能力提升的基本要求。随着我国公共投资渠道和方式的日益多元，公共投资的规模也越来越大，然而有的问题也逐渐凸显，尤其在一些地区，因为对公共投资项目绩效审计缺少足够的重视，导致重复建设以及浪费等问题层出不穷，与工程建设程序相违背的“三边工程”以及与地方实际相脱离的“形象工程”都不同程度上存在，这不但让政府的信用被严重透支，同时还从负面影响了社会经济发展。新常态背景下，我国经济结构得到了更好的调整和优化，呈现出高质量增长与创新驱动等特点。怎样在新常态下充分发挥绩效审计的功能，促进公共投资项目效益的提升是迫切需要解决的现实问题，具有重要的实践价值。

一、新常态下公共投资项目绩效审计的要点和目标

（一）新常态下公共投资项目绩效审计的要点

基于公共投资项目的实际特征，其绩效审计的要点应该集中在以下四个方面。首先，就投资项目决策审计方面而言，要重点关注其是否合理与科学。合理科学的决策是确保投资项目得以成功的基础和基本条件。为此，新常态下公共投资项目绩效审计当中，不但要对项目资料的真实性、决策的规范程度进行审查，同时还应该严格查验项目投资的来源与相应的职责。其次，就投资项目审计方面而言，除了要审查投资项目法人执行责任的实际状况，还应该对被审计单位创建的内控制度及执行状况进行审查，这是保证投资项目能够取得成效的主要内容。此外，还要审计投资项目的合同管理以及招投标等方面的状况。再次，就工程造价的真实程度审计方面而言，要重视审查工程的全部过程，从而确保工程造价所有的手续和材料都完备真实。最后，就项目综合效益审计方面而言，重点审查投资项目各方面效益的综合绩效。就公共投资项目而言，不但应该确保其公益价值的实现，还要确保其经济效率与效益。

（二）新常态下公共投资项目绩效审计的目标

1.达到经济性的目标

新常态下公共投资项目绩效审计，要对所投资的项目加以检查，看其是否实现了既定的最小化成本目标，在整个工程的所有环节当中，是否实现了优化配置现有资源、防止出现资源浪费，达到最小资源消耗的经济性目标。

2.实现效率性

新常态下公共投资项目绩效审计，不但要对项目资金使用情况加以坚持，对整个项目开展当中是否存在大量占用资金，但资金使用效率不高等方面的问题进行检查；同时还要对项目管理的效率状况加以检查，看整个项目开展当中，是否具有工作效率不高、工程进度受到影响等状况，从而实现资金管理效率的最大化。

3.具有良好的效果性

公共投资项目绩效审计，不但要从经济、生态和社会等多个层面，看其是否达成了预期的目标。同时，还应该在对各种综合收益进行判断的同时，不局限在经济目标，还应该实现公益性等方面的目标，从而具有经济和公益的综合效果。

二、新常态下公共投资项目绩效审计可采取的路径

新常态下公共投资项目绩效审计，要重视相关法制和准则体系的构建；正确区分管理和监督职能，明确定位；强化推进绩效审计的职业化发展；创新审计方法，强化绩效审计价值的凸显，从而推动公共投资项目绩效审计效果和质量的提高。

（一）推动和完善绩效审计的法治建设

1.对相关法律法规体系加以健全

首先，要强化立法建设，在法律法规里对公共投资绩效审计的内涵加以明确。当前，我国的《审计法》在绩效审计方面的认知依然处于效益审计阶段，未明确地阐明绩效审计的相关内涵。而在《审计法实施条例》里所界定的投资审计对象也主要是基于财政资金比例方面，并未将投资的公共性呈现出来。尽管当前在相关的审计准则和相关地方性规定当中从不同程度探讨了投资绩效审计问题，然而至今为止，在较高法律效力的法规中依然未直接对公共投资绩效审计做出界定，也未明确阐述投资绩效审计的范畴、方法以及内容等，而在很大程度上导致公共投资绩效审计发展受到制约。

其次，要构建健全的投资绩效审计准则体系。新常态下公共投资项目绩效法治建设的完善，除了要强化立法，还应该基于现有的《审计法》，构建涵盖通用准则、报告准则以及现场作业准则等方面的准则体系，从而促进准则体系规范化和科学化水平的提高。为此，要详细规定绩效审计项目选取，以及现场作业应该注意的相关事项、审计文书的书写和底稿取证等诸多方面的细节问题，同时相应的开展审计实践指导，进而为提高审计法治建设的规范化奠定良好的基础。

2.强化审计问责和执法力度

首先，要强化审计问责力度。利用有关法律法规的完善和健全，明确和细化审计问责的方式、内容和主体，使向谁问责、怎样问责等问题得到解决。同时通过审计问责力度的强化，推动制度的完善，使权力寻租空间最大限度地减少。其次，要促进审计工作合作协调机制的建立。通过住建、交通、水务等投资项目主管部门和监察、检察以及公安等部门间的协调合作，创建问题通报、线索取证以及结果反馈等专门制度。最后，要对审计结果公告制度进行完善。审计公告制度是审计信息发布的平台，通过公众对审计结果的监督，可以更好地推进审计工作开展的规范化。审计结果公示不但能够让审计的监督作用得到强化，推动审计整改，还能够对违法违纪行为起到震慑的目的。为此，应该秉持公开常态化理念，对审计结果公示的范围和内容进行逐步扩大，通过信息反馈机制的不断完善和健全，让公众的疑虑逐渐消除，增强审计的监督职能。

（二）明确绩效审计的职能和定位

1.对管理与监督职能进行正确区分

公共投资绩效审计是行政监督工作实施的重要手段，作为审计人员来说，只有在实践中明确自身的定位和职能，筑牢监督意识，才能对项目管理的职能和审计职能进行正确区分和处理，做到不混淆和越位，从而使审计风险降低。

2.对公共投资审计与绩效审计间的关系加以明确

在审计实践当中，对公共投资审计与绩效审计间关系的明确是审计机关必须解决的重要问题。首先，要明确绩效审计思想。绩效是投资绩效审计当中的核心，故而在项目的开展上也要基于审计对象进行相应的绩效评价，将是否树立了明确的绩效审计思想作为投资绩效审计工作实施中的主要考核指标。其次，作为审计人员而言，应该强化实践中意识的转变，通过不断学习和绩效审计观念的树立，基于绩效视角查找问题，对合规审计与绩效审计进行区分。再次，要重视探索公共投资绩效审计。从现实工作来看，一些地区的审计工作所采取的依然是传统的投资审计，而公共投资绩效审计所占比例则较低。针对这样的现实状况，各级审计机关应该对其他单位的经验加以学习和借鉴，敢于尝试和探索，推进本区域公共投资绩效审计工作的实施。而作为上级审计机关来说，应该通过规定明确下级单位投资绩效审计开展的最低比例，同时通过监督检查和通报，推动审计机关公共投资绩效审计的转型。

（三）强化推进绩效审计的职业化发展

绩效审计的职业化发展和建设不是一朝一夕就能够实现的，而是一项系统性的长期工程，也是审计监督权依法独立实施的必要选择，为此可以基于以下层面加以推进。

首先，构建审计职业准入制度。绩效审计的职业化发展首先就要对职业准入制度进行构建，由此来优化调整审计人员的职业资质。为此，作为审计机关来说，第一，可以通过政策文件的方式规定审计人员的任职资格，并在招录和评职晋升时采用考核的方式来测试其专业化水平。第二，针对具有较强专业性的岗位，可通过对社会服务购买等方式对有关人员进行聘任，从薪资待遇和职业发展上相应的给予支持。第三，可通过统一招录审计人员的方式，增加公务员考试当中审计职业测试的比例，逐层筛选出具有较强动手水平、较高业务能力的审计干部。

其次，对审计职业培训制度加以完善。一方面要不断完善当前审计职业培训制，促进审计职业培训方案制定和管理水平的提高，对投资绩效审计的现状及趋向进行分析，基于现实需要制定与中长期审计相符的培训计划。另一方面要通过审计培训的强化，构建常态化的审计职业培训体系，并把培训结果列入职称评定考核的指标当中，和职级评定挂钩。

最后，构建审计职业等级制度。应该对审计人员的自觉和主动性进行充分调动，通过对项目实施专业审计人才的培养，推动专业技术资格体系的完善，并明确规定特殊审计项目的主审资格。通过审计机关职级与职务并行的探索，对审计人员加以鼓励，促进其业务能力的提高。

（四）创新审计方法，强化绩效审计价值的凸显

就公共投资项目而言，以往的绩效审计方法已然无法与公共投资项目审计的多元化需求相满足，为此在绩效审计的方法和模式上要做到与时俱进，重视创新审计方法，从而适应不断变化的审计环境，推动绩效审计目标的实现，彰显绩效审计的价值。

首先，要重视公共投资审计项目管理平台的建设。构建审计项目管理平台是公共投资项目绩效审计高质量实施的保障，也是促进绩效审计持续发展的重要环节。通过在信息平台中录入公共投资项目的相关数据，能够让审计机关在对审计项目进行选取，审计工作开展的过程中，可以对项目的基本情况进行直观的了解，随时能够介入到投资项目的重要环节中，对其开展“点穴式”审计。由此可见，构建项目管理平台对公共投资项目的有序运行和监督，以及绩效审计工作的实施等都具有重要的价值。

其次，强化审计信息化建设。重视数据收集水平的提升和力度的拓展，推动公共投资项目审计数据系统建设，从而实现审计机关和其他相关部门之间的信息和数据共享。基于此，一方面要重视审计技术中大数据技术的运用。通过大数据搜索引擎的构建，强化投资审计数据库的发展，与审计项目管理平台相对接，进而对智能分析以及数据挖掘等技术进行充分运用，使审计的深度得以扩展。另一方面，要通过对联网审计的积极推进，强化信息关联分析，促进智能化分析水平的提高、经济风险预判和宏观经济感知能力的提升。同时，还要重视仪器设备辅助审计技术的深化和投资数据的整合。不但要通过审计工作中GPS和GIS系统的应用，与自身实际相结合搭建无人机数据分析平台，同时还要对投资数据的收集和管理机制进行完善，运用投资数据标准化建设，推动对投资数据的统一收集和管理，进而通过各单位实施的投资项目信息和数据的共享，凸显数据的功能和价值。

（五）重视绩效审计的独立性

在公共投资项目绩效审计整个过程当中，最为首要的就是要遵循独立性的原则。这是因为公共项目绩效审计本身即属于独立的审查内容。为更好地增强公共投资项目绩效审计的独立性，一定要保证审计机关具有独立性。就审计机关来看，只有具备独立决策才可以在审计报告出具时，不因为审计对象等方面的影响而给出客观的结果。而就有关审计人员来说，也要和时代步伐同步，端正工作态度。通过有关调查能够看出，公共投资项目最大的优势即可以让广大社会公众都可以获得与其所需相符的利益。总而言之，作为有关审计人员来说，必须重视自身责任意识的强化，对项目中存在的问题进行妥善处理，从而实现良好的项目效果。

结语

伴随公共支出数量的增多，公共投资项目整体效益的提升就成了政府重点关注的方面。绩效审计工作的开展可以有效监督公共投资项目的开展，确保公共投资项目效率、效果和经济性。基于当前公共投资项目绩效考核的实际，在新常态背景下，应该重点把握绩效考核要点的基础上，重视从推动和完善绩效审计的法治建设；明确绩效审计的职能和定位；强化推进绩效审计的职业化发展；创新审计方法，强化绩效审计价值的凸显；重视绩效审计的独立性等路径促进公共投资项目绩效审计效率和效果的提升。