胡敏 广东省卫生健康委员会事务中心（广东省卫生健康对外合作服务中心）

引言

事业单位是我国社会主义现代化建设核心机构之一，其在国家科教文卫等公共事项管理及社会服务中发挥着重要作用。在事业单位工作开展及职能发挥中，国有资产管理是至关重要的一项工作，合理使用国有资产并实施过程管理，能充分发挥事业单位管理及服务职能。事业单位的国有资产管理在新《政府会计制度》体系下发生了较大变化，对国有资产并账业务处理提出了全新要求，有必要深层的分析国有资产并账业务处理问题，创新国有资产并账业务开展方法，以此来提升国有资产管理的综合效益，为事业单位发展及职能发挥奠定良好基础。

一、新《政府会计制度》改革内容及资产并账

（一）新《政府会计制度》改革内容

从2019年开始，我国实施新《政府会计制度》，它是政府部门、机关事业单位财务管理、会计核算工作开展的行动指南。对比传统的会计管理制度体系，新《政府会计制度》是一项将财务会计与预算会计适当分离和衔接的会计准则体系，其在考虑科目设置情况的基础上，从报表编制说明等层面出发，系统化地开展政府相关部门和事业单位的会计核算管理工作，为这些部门的财务会计管理工作开展创造了良好条件，符合会计核算原则。

新《政府会计制度》创新了政府会计准则体系，统一了各行业的会计制度。如在过去，行政事业单位在资产管理中多采用收付实现制，但是新《政府会计制度》实施后，事业单位在预算管理中以收付实现制为基础，而在财务会计管理层面则系统考虑权责发生制，这不仅确保事业单位各项业务数据记录的真实性、准确性和完整性，并且实现事业单位资产管理、预算管理、绩效管理的有效结合。另外，新《政府会计制度》改变了事业单位财务会计管理的体制结构，即新《政府会计制度》针对财务会计和预算会计，总共列出103个会计项目，并在会计核算中使用“3+5”会计核算要素；在此基础上，通过会计使用说明、报表格式等内容的创新优化，有效地提升了财务会计报表质量，满足了信息使用者的应用需要[1]。

（二）资产并账

在新《政府会计制度》中，国家在调整预算会计功能的基础上，将基建会计并入大账，这为事业单位国有资产的规范管理创造了有利条件，有效地提升了事业单位国有资产的利用水平，对事业单位社会管理及服务职能发挥起到良好的助力作用。在新《政府会计制度》有关资产并账的规定中明确指出：需要按照现行的制度规定将基本建设会计核算纳入本单位会计统一核算。在该管理模式下，除预算会计、财务会计分别使用收付实现制、权责发生制外，对预算法在单位预算、决算管理中的应用进行优化，此外在资产并账后，要求按照统一核算的方式计算事业单位基本建设投资项目，在这种核算方式下，要求政府部门、事业单位不再单独建立基建账套，并且在具体核算中应用统一的会计核算标准，这为事业单位会计工作开展提供了完整的依据，提升了事业单位国有资产的利用和管理水平[2]。

国有资产基建并账是对既有会计制度的一大突破进展。首先国有资产基建并账能在考虑新《政府会计制度》的要求并结合实际单独建账，这保证了会计管理项目的科学性、合理性，有助于事业单位会计核算工作的开展，同时其较为全面地反映了事业单位的资产和权益状况，保证了会计信息更加真实、完整。其次实施国有资产并账管理后，政府部门、事业单位均能从基建数据等经济层面出发，对本单位的生产、经营和管理模式进行全方位监管，这样监管者能得到更加准确且符合实际的信息资料，保证了政府部门及事业单位监管的有效性。最后新《政府会计制度》的国有资产并账不仅符合部门预算、国库集中支付管理要求，而且满足政府收支分类改革需要，有效地适应了社会发展需要，有助于国家国有资产的高效利用，这对于社会的和谐、稳定发展具有积极作用。

二、新《政府会计制度》下国有资产并账管理的价值

事业单位国有资产，是指事业单位占有、使用的，依法确认为国家所有，能以货币计量的各种经济资源的总称，即事业单位的国有（公共）财产，这些资产主要是经济资源，可通过货币进行一定的度量。从资产类型来看，事业单位国有资产不仅包含经营性、非经营性资产外，而且涉及较多的综合性资产；从资产产权来看，事业单位国有资产为国家所有，仅占有和使用，对这些国有资产的合理配置和管理，满足业务开展需要，促进事业单位社会管理及服务职能的发挥，实现国有资产增值。新《政府会计制度》下，事业单位国有资产并账管理的价值表现为：

一方面，事业单位社会管理及服务职能的发挥是通过一定的业务生产活动来实现的，在具体业务开展中，事业单位需要消耗一定量的资金和资源，为提升事业单位国有资产的使用效率，就必须注重事业单位会计信息的综合管理。国有资产并账业务是基于新《政府会计制度》体系而开展的全新资产管理办法，通过国有资产并账管理工作的开展，能进一步提升事业单位其会计信息管理的效率和质量，为事业单位国有资产的高效使用创造良好条件。另一方面，在传统财务管理模式下，国有资产管理受管理标准体系和基建账套核算等因素的影响，仍存在一定的问题。在新《政府会计制度》管理模式下，实施国有资产并账管理，基本建设会计核算纳入本单位会计大账并统一核算标准，有效地解决事业单位传统的资产管理问题。同时随着事业单位国有资产管理要求的提高，事业单位运营、管理及服务的效率和质量得到了极大提升。此外，从长远发展的效益来看，依托新《政府会计制度》实施国有资产并账管理后，事业单位有效地提升国有资产管理水平，一定程度上并账业务处理工作的开展保证事业单位国有资产的保值增值；借助相关资源的优化配置，事业单位有效地解决自身在社会管理及服务中的难题，这创造了良好的社会公共环境，保证了整个社会的和谐性与稳定性[3]。

三、基于新《政府会计制度》的事业单位国有资产并账业务处理问题

传统财务管理模式下，基于收付实现制管理模式，事业单位基建账务处理实行单独建账核算，这造成了基建财务数据一直游离于财务报表之外而导致审计、巡查问题集中且突出。在新《政府会计制度》下，国家要求对事业单位国有资产基建项目实施并账处理，这实现了事业单位会计核算方式的突破，但是结合管理实际可知，现阶段事业单位在国有资产并账业务处理中仍存在一定的问题，这些问题主要表现在以下层面：

一方面，国有资产并账业务处理是新《政府会计制度》下国家对事业单位会计核算要求，统一核算能有效体现事业单位基建项目中国有资产管理的效率和质量。但当前仍有事业单位财会人员对于新旧会计制度理解和区分不够合理、核算操作掌握程度不够，具体表现为其未能准确界定新旧会计制度对国有资产管理的权限，对于收付实现制和权责发生制的概念理解不深入、应用条件控制不准确，核算要素政策把握度不足，造成国有资产并账业务处理时标准不清、并账项目划分混乱的问题。另一方面，事业单位需要在考虑最新会计管理制度条例的作用下，将基本建设会计核算纳入本单位会计统一核算，并套用相应的核算标准。在衔接过程中出现一定的资产并账细节问题，如在事业单位基建项目核算中，核算人员需要考虑：在“在建工程”及“非流动资产基金”中纳入“预付工程款”余额再进行核算是否合理，同时将基建拨款中的财政补助拨款结余结转并入“财政补助结转”科目时，还需要考虑其是否和政府会计制度权益类账户核算等内容。这些在一定程度影响事业单位国有资产并账业务的开展，降低事业单位国有资产并账业务处理的实际效益。此外，事业单位国有资产并账业务处理具有较强的专业性、综合性和复杂性，其处理过程需要完善的内部管理体系，体现并账业务后的资产使用效率和效能发挥，同时还要考虑信息化应用和资产并账过程监管等诸多因素，但是目前事业单位对这业务层面管控的局限性，造成国有资产并账业务处理基础环境不良的问题。新时期，有必要科学系统化解决这些问题，快速、准确、有效地完成事业单位国有资产并账业务处理，真正发挥事业单位对国有资产使用和管理效益，促进事业单位社会管理及服务职能的有效发挥。

四、基于新《政府会计制度》的事业单位国有资产并账业务处理措施

（一）正确认识并掌握新《政府会计制度》对国有资产并账业务的核算要求

新《政府会计制度》是新时期我国事业单位会计核算工作的基本指南，其在财务报表内容、固定资产折旧、无形资产摊销等层面与传统的财务会计核算管理方式存在较大差异。新《政府会计制度》下，要实现国有资产并账业务处理业务的有效性，就必须做好政府会计准则制度新旧衔接。首先，按照新《政府会计制度》实施国有资产并账业务工作，管理者必须做好前期准备工作，如各类资产的盘点清查工作，做到账账、账实相符。在资产盘点清查中，除考虑流动资产、固定资产、无形资产外，管理者还需要彻底摸查对外投资，把控债权债务如应收账款，为资产并账工作的开展奠定良好数据基础。其次，事业单位开展国有资产并账业务处理工作时，在新《政府会计制度》要求基础上，将基建账并入会计“大账”时，综合分析、深入细致做好基建账目相关资金余额的结转工作，既保证新《政府会计制度》的实施，又满足国有资产并账处理需要。最后，事业单位会计工作人员加强专业学习，重视新《政府会计制度》深层次学习，准确掌握资产并账规则的相关内容，这样能促进国有资产并账业务的有序开展[4]。

（二）准确区分国有资产并账业务处理中的细节问题

现阶段，受财会管理人员对新《政府会计制度》认知缺陷等因素的影响，国有资产并账业务处理中仍存在一定的细节问题。在此背景下，事业单位财会管理人员应从财务会计科目和预算会计科目两个层面衔接出发，进行国有资产并账工作的系统管理。事业单位财务会计科目衔接及固定资产并账实际操作时，除原账转入新账、补充登记外，常用的并账及管理方式保包括依据权责发生制追溯调整等。其中在原账转入新账所对应的新财务会计科目时，应注重对接、分拆与合并等形式的应用。以资产会计科目为例从，除应收票据、应收账款应用外，针对预付账款、无形资产的管理均可通过直接对接的方式完成并账管理，这是因为两者在新旧制度的含义及会计准则要求上并无较大差异，而银行存款在新《政府会计制度》下变化较大，体现在其区分过程更加细致。对此在并账业务处理中，应按照银行存款、其他货币资金两个科目实施并账，并且在并账时应注重分析转账方式的具体应用。此外事业单位中部分国有资产还需要通过补充登记的方式完成并账管理，如，在2019年以前，事业单位应收账款、应收股利、在途物品等内容并未纳入资产类核算管理范畴，实施新《政府会计制度》以后，就必须注重这些科目内容的补充登记。最后，除补提折旧、摊销事项外，计提坏账、长期借款期末未付利息等问题也是事业单位资产并账管理中的难点，对此应严格执行权责发生制的相关规则实施追溯调整，确保事业单位固定资产并账调整的有效性。值得注意的是，国有资产并账业务处理还应注重预算会计科目的同步调整，该环节中需要执行收付实现制的规则进行管理，这样能将原账中的净资产进行归总，快速准确的完成事业单位固定资产并账处理[5]。

（三）强化国有资产并账业务处理过程管理

事业单位应加强财会工作的过程化管理，以进一步提升事业单位国有资产并账业务处理的科学性、合理性，保证国有资产使用管理质量，还应注重以下要点：一方面，事业单位注重财会标准化体系建设。构建完善的国有资产并账业务处理管理体系，重视机构内部“过程管理”，提升资产的整体效率和效能。另一方面，事业单位还应注重信息技术的应用，提升资产管理的信息化程度，保证资产并账处理过程的效率性。此外，国有资产并账业务处理时，还应强化对国有资产的动态监管，保证国有资产并账处理的规范性，确保资产并账管理不留死角，进而不断提升事业单位国有资产使用管理的综合效益。

结语

国有资产并账处理是新《政府会计制度》对事业单位资产管理工作提出的新要求，其能有效优化事业单位国有资产管理环境，实现事业单位国有资产的高效配置、使用和管理。新时期，事业单位充分认识到新《政府会计制度》改革意义及其对事业单位国有资产并账业务处理的规定，掌握新时期事业单位国有资产并账管理的重要价值，结合实际系统化地进行国有资产并账业务，不断优化并账处理流程，不断提升事业单位国有资产使用及管理水平，发挥事业单位社会管理及服务职能，促进事业单位的持续、稳定发展。