王映苏，马桂芬

（广州华商学院，广州 511300）

1 引言

一直以来，每当全球经济发展出现新变化，都会引发企业管理的变革，而管理会计的作用即是助力决策和创造价值，管理会计报告体系作为管理会计体系中的核心组成部分，是企业管理理论与实践关注的重大问题。而伴随着数字化、信息化技术的高速发展，交易的需求更加复杂化、多样化，企业逐渐向数字化转型，数字经济的时代已然到来[1]。2020年8月，国资委在《关于加快推进国有企业数字化转型工作的通知》中提出，企业转型应“坚持数据驱动”为基本原则，并指明了一条“跨企业集成互联与智能运营”的转型方向。国资委认为，企业数字化转型应从企业的业务活动出发，借由数字化的先进技术，使企业内部的各项业务活动与管理活动之间做到数据的高效互通，使企业内部管理职能的实现更加迅速和完善。2021年12月国务院关于印发“十四五”数字经济发展规划的通知中指出，数字经济以数字资源为基础，应用各种数字化技术，推动企业数字化转型，促进新经济形态公平化转变。面对新型经济形态对企业发展提出的新要求，完善数字化的管理会计报告体系，是建立数字化管理会计体系中非常重要的一环。

2 数字经济下的管理会计报告

数字经济背景下，财务会计的记录和核算职能大大简化，企业对预测、决策、规划、控制、评价等职能需求增强，管理会计已成为会计发展的重要方向[2]。数字技术实现了会计数据的共享与传输，管理会计报告可借助数字技术，从业务活动视角切入，将企业的业务数据、财务数据与其他相关数据整合、分析、处理，及时挖掘有效信息，为企业的战略规划、经营决策、管理控制以及绩效评价等活动，深入挖掘并提供更多元、更深层的数据基础。数字经济以海量信息为基础[3]，移动互联网、大数据等数字技术被企业广泛应用，使得会计信息的获取渠道大大扩展，为管理会计活动提供了庞大的财务数据与非财务数据，降低了信息的搜索成本。云计算、人工智能等智能数字技术涌现，大大缩减了处理信息重复庞大的工作量，也降低了信息的交易成本。在数字经济时代，管理会计报告是以实现企业最佳经济效益为目的，以数字化技术为驱动，伴以海量数据作为信息支撑，促进企业优化资源整合，为企业的预测、决策、规划、控制、考评等活动提供有用信息参考的高效管理方法。企业在数字化建设过程中，应利用现代化数字技术，推进企业业财融合，提升会计信息质量，充分释放数据要素价值，激活数据要素潜能，夯实数据基础，提升管理会计数据管理水平，扩展管理会计报告助力企业进行价值创造的能力。

3 管理会计报告的特点

管理会计是现代企业为适应经济需求，从传统会计系统中派生出的、与财务会计相并列的另一个会计分支[4]，是分析企业过去的成果、控制企业现在的经营、规划企业未来的发展，同时也是一个集合了战略规划、管理决策、业财融合、风险管理等多方面、多层次的会计信息系统，这个信息呈现的载体就是管理会计报告。2017年10月，由财政部发布的《管理会计应用指引第801 号——企业管理会计报告》（以下简称《指引第801 号》）中，明确管理会计报告的目标是为企业各层级进行预测、决策、规划、控制和评价等管理活动提供有用信息。管理会计报告应用于企业内部，量化数据，对企业经营过程和业务活动进行深入分析。

管理会计报告与财务会计报告作为现代企业会计报告的两大分支，服务对象和目标均有所不同[5]。财务会计报告是对外报告，侧重于对企业外部的利害关系人提供基础的财务信息。而管理会计报告是对内报告，侧重于为企业内部的各个责任单位提供有效经营和最优决策的管理意见。财务会计报告作为对外报告，需要严格遵循会计法规和会计准则的要求，具有系统性、规范性的特点。而管理会计报告更具有灵活性。因不同企业的组织架构、内部环境、管理需求和公司战略等均有不同，企业会根据自身的实际情况而编制管理会计报告，因此管理会计报告难以形成统一的编报格式。同时，与财务会计报告仅包含财务信息不同的是，为满足不同使用者的需求，管理会计报告中不仅包含财务信息，也包含非财务类信息，从而确保为企业各管理阶层提供有效的信息支持，辅助企业内部各责任单位制定管理目标、制定执行计划、监督并控制执行过程，以及对各责任单位的经济效益与管理成果进行科学的考核评价，助推企业创造更多价值。综上所述，管理会计报告的价值体现为优化企业内部管理体系和决策机制的健康运行，提升企业在环境中的竞争实力[6]。

4 基于管理层级分类的管理会计报告体系的主要特征

《指引第801 号》中指出，管理会计报告体系按管理层级应分为战略层管理会计报告（高层）、经营层管理会计报告（中层）和业务层管理会计报告（基层）。从组织管理角度来讲，这种分层方式符合现代企业管理思想，将组织分层管理，使企业的权责下分，提高了企业管理的效率。从系统论角度来讲，将复杂的管理系统按结构分层，可以提高系统运转的有效性和功能性。而企业管理实践也证明，大多数成功的大型企业都是采用这样的层次性组织结构。如表1所示，战略层管理会计报告主要是为满足企业战略层为企业规划战略目标、制定战略计划以及对战略计划执行过程的监督和执行结果评价等管理活动提供信息。为企业进行内外部环境分析、关键绩效分析、价值驱动因素分析等分析评价活动提供分析依据，总结分析结果，提出相应建议并制定行动方案。经营层管理会计报告的提供对象是企业经营管理层，为经营层相关信息需求者进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供内外部全要素信息。为企业从预算制定和执行、投资和风险判断、融资需求、项目可行性、资金和成本管理与绩效评价等层面作出完整的、深入的分析。业务层管理会计报告深入企业各层级业务活动，为企业的业务部门、职能部门以及制造车间作业活动的经济效益和职能履行情况进行分析和评价，为使业务管理者能深入了解业务核心问题，要求报告的信息内容具体，数据充分。

表1 按管理层级分类的管理会计报告

5 管理会计报告的现状

5.1 管理会计报告体系不完整

受限于传统会计理论和会计思维限制，大多数企业的管理会计报告并没有形成一套完整的、合理的管理会计报告体系。管理会计信息的运用过于分散和独立，各个业务板块也没有做到紧密的结合，财务信息与非财务信息无法有机结合，业财融合度较低[7]。每个业务板块过于重视单独的管理会计报告，忽视了业务之间的联系，没有系统地反映企业价值链的运作状态，无法发挥各个业务之间的协同效应，导致管理会计报告无法形成一个有机的整体，无法满足实际的经济发展需求。

5.2 管理会计报告信息侧重向上反馈，忽视向下追踪

管理会计报告的核心是对现状进行披露，对问题进行反馈，帮助管理者作出针对性的管理决策。而企业管理者作出决策后，缺少对中下层的执行情况进行追踪落实，上层信息向下传递的渠道比较狭窄。管理会计报告只提供了基层问题向上层反映的单向传递，没有做到上层决策对基层执行的指导，经济活动无法实现闭环管理，导致经济管理决策的有效性降低。

5.3 管理会计报告信息披露不够及时

管理会计报告既是管理会计信息的载体，也是管理会计活动过程和绩效成果的表达，管理会计信息反馈是否及时直接影响到决策的准确性和有效性。传统式会计工作工序复杂，信息反馈速度较慢。当企业规模较大时，信息交互涉及多重层级和部门，基层信息层层向上反馈耗时较久，直接影响到了管理会计信息的及时性。而且不同层级和部门之间权限差异较大，采集、处理信息的口径不同，种种信息数据一起汇总至管理层后，管理者仍需要对信息进行再加工处理，降低了决策效率。受限于传统会计思维，管理会计报告中一部分信息依附于财务会计报告，依旧更倾向于对企业经济管理活动进行事后分析，信息数据时效性不高，无法发挥管理会计报告助力决策的价值。

6 数字经济下管理会计报告的发展方向

6.1 发展业财融合的管理会计报告体系

管理会计报告围绕企业业务展开，管理会计报告提供的信息应全面反映经营业务。在企业的业务流程中，各个环节的有序管理是企业价值管理活动的过程。业财融合包括信息反映、经营管理决策到战略引领3 个层次，与管理会计报告的战略层、经营层、业务层报告体系基础相适应。如图1所示，管理会计报告应在战略层、经营层、业务层报告体系基础上，从战略经营解构，实现大数据分析、预测为特征的战略层次的业财融合；从价值创造角度出发，价值链作为核心的经营层业财融合；融合业务数据和财务数据的业务层业财融合。将业务数据转化为财务数据，分析业务和财务的逻辑关系，运用财务指标指导业务活动的推进。

图1 管理会计报告体系

6.2 管理会计报告对象多样化

数字经济的不断发展，使数据同步共享的实现成为可能。管理会计报告的对象变得多元化，报告信息的需求者不再只是决策层和管理层，职能部门、业务单元，甚至是最基层的业务人员都是管理会计报告的使用者。管理会计报告对象的多样化导致管理会计报告信息也更具个性化。管理会计报告中除了财务数据外也包含非财务数据，大部分体现为半结构化、非结构化数据[8]，数字化技术的发展大大加强了分析处理半结构化和非结构化数据的能力。大数据时代，大量的结构性、半结构性和非结构性信息可供管理会计采集和处理，通过各种数字化技术，信息分析、处理的能力提高，加强了信息数据的可靠性和有用性。

6.3 管理会计报告实时化

数字经济下，企业外部环境变化速度加剧，传统思维的管理会计报告无法满足多变环境下的企业需求。传统的管理会计报告期间参照财务报告期间，大多以年度、半年度、季度、月度为周期呈报，且企业会计工作烦琐，报告编报程序复杂，又受到会计人员素质与能力、不同板块权限设置等条件所限制，报告呈报的时间更会滞后。管理会计报告目标是为企业管理层作出恰当决策提供有用信息，周期性呈报的管理会计报告已无法帮助企业及时应对环境变化，决策需求与报告时间难以统一。而将数字化技术应用在管理会计报告中则会大大改善这一现状，管理会计报告实时化将会是重要的发展方向。运用数字化工具，可以将烦琐且重复的财务工作交给自动化系统，节约大量的时间成本；建立完善的数据共享系统，分析人员可以对数据进行快速提取和分析；运用可视化工具，使管理会计报告的呈现更加直观、客观、有说服力，管理者作出决策更加快捷。

7 结语

随着数字经济的到来，企业的管理模式发生了巨大变化，管理会计报告作为支持企业决策、助力价值创造的会计报告，亦面临发展的新契机。企业应抓住数字化机遇，提升管理会计信息化发展水平，推进大数据、云计算、数据共享等数字技术的实践应用，充分发挥数字时代信息技术优势，构建合理的管理会计报告体系，提升管理会计创造价值的能力。