赵妍 马潇潇 高翔宇

（1．陆军勤务学院，重庆 401331）

（2．北部战区空军医院，辽宁 沈阳 110092）

（3．78118部队，四川 成都 610051）

近年来我国兴起了公共部门购买社会审计服务的新现象，主要是通过委派相关的社会审计人员或组织来完成审计任务工作，这种方式给社会和公共部门带来了极大的便利，但是这种方式也给社会和公共部门带来了相应的工作风险和隐患，甚至会影响公共部门审计工作的质量。因此本文首先整理社会审计服务的相关概念，了解社会审计服务的意义，从而分析购买社会审计服务中存在的问题，进而提出公共部门购买社会审计服务决策建议。

一、社会审计服务概述

所谓的社会审计服务，其实是会计师事务所或者注册会计师依法接受企业或公共部门委托，有偿为公共部门提供专业审计服务，由于财产所有权与管理权是处于相分离的状态，因此我国很多企业就将自己的管理权依法委托给注册会计师或者会计师事务所进行管理，这对于我国企业来说具有重要意义，甚至能够规范我国市场经济秩序，促进我国审计事业的发展，但是目前我国社会审计在向社会提供服务的时候，存在相关的管理、监督、服务不到位、保密不到位等问题。

二、社会审计服务意义

（一）保护社会公众的共同利益

社会审计服务能够保护社会公众的共同利益，并且对我国社会主义市场经济秩序能够起到维护作用，规范市场参与者的行为，从而使得我国市场体系变得越来越健全，促进我国共同部门的建设得更加规范。

（二）促进公共部门职能的转变

社会审计服务通过自身的专业服务可以让政府以及社会公众了解企业的财务状况和经营成果，依靠社会审计服务行业，可以加强对市场经济的监管，反之还能够促进会计事务所或者注册会计师的发展，增强社会审计工作的风险意识。从当前政策规划来看，公共部门购买社会审计，可以看作是我国想向：服务型政府定位转型的重要配套设施，是让公共部门进行改革的整体政策构思的重要组成部分。公共部门购买社会审计服务，让具体的事务性设计业务由第三方设计机构完成，让公共部门将工作的重心放在服务社会大众，转变行政管理属性，是管理工作的重要创新，通过制度机制的设计和统筹规划，进一步配置审计资源，对公共部门的工作进行监督。

（三）弥补国家审计资源的不足

在传统的工作模式中，公共部门审计工作往往由国家审计部门完成，但是由于审计资源不足，通过向社会购买设计服务，可以有效地缓解审计资源工序矛盾，弥补国家审计资源的不足，从而实现审计资源的优化配置。各级政府要求实现审计全覆盖，推动我国治理体系盒治理能力的现代化发展，再次背景下审计业务的范畴不断拓宽，审计需要的时间也越来越长，同事审计项目不断向碎片化发展，这导致了国家审计资源存在不足。通过向社会购买设计服务，整合和审计资源，合理利用社会审计成果，充分发挥社会专业审计资源的力量，解决当前存在的审计资源不足的问题，取得了良好的效果。

（四）符合新时期审计业务模式的需求

长期以来，公共部门审计工作由审计机关开展，在审计项目实施前对参与审计的人员进行培训，从而满足不同性质的审计业务需求。这种审计业务模式要求国家必须具有足够的审计资源，形成一支规模庞大的审计队伍，导致了审计单位运行成本高昂，审计业务的性价比相对较低，同时无法应对各种复杂的审计项目需求。虽然社会审计和国家审计机构在审计对象、审计目标上有差异，但是两者在审计方法和审计技术上存在一致性，都能完成既定的审计任务。同时，社会审计机构已经占领审计市场的各个领域，在不同的展业领域都有专业技能人才，促进了审计事业的快速发展。近年来会计师事务所咨询业务的发展，让会计师事务所成为各种人才的聚集地，形成另一个全面的、综合性强的审计集合。共同部门通过购买社会审计服务，可以充分利用社会审计的专业能力，根据业务需求开展审计工作，满足不同阶段、不同类型的审计需求，从而降低审计成本。

（五）促进公共部门完善财务制度

社会审计服务有利于促进公共部门完善财务制度，同时也有利于提高会计信息的质量，维护公共部门的合法权益，规范公共部门管理人员的社会行为。

三、购买社会审计服务的方式

购买社会审计服务主要有两种方式：一是完全外包，由社会第三方审计机构开展审计工作，最后出具审计结果和审计报告；二是聘请社会第三方审计机构深入到审计小组，作为审计小组的一员参与项目审计，由审计机关联合开展审计项目，最后由国家审计机关出局审计报告。不同的社会审计服务购买方式要求社会审计机构承担的责任和风险不相同，若采用完全外包式开展设计项目，审计报告由社会第三方机构出局，是因此审计质量责任主要由第三方服务机构承担；若采用聘请社会审计机构参与审计项目，审计小组的负责人由国家审计机构人员担任，成绩报告由国家审计机关出局，因此审计项目质量的主要责任由国家机关和审计组组长承担。因此，相比于完全承包，由第三方审计服务机构参与审计项目承担的责任和风险更低。

从购买审计服务的内容来看，政府投资审计、经济责任审计、财政指出审计等内容都有涉及。但是还是以政府投资审计购买社会审计服务的数量居多，其主要原因是基层审计资源不足，且业务量巨大，且需要较强的专业知识，因此购买专业审计服务是解决问题的有效措施。

从购买审计服务流程来看，当前公共部门购买社会审计服务属于政府购买服务的范畴，一般会走公共部门购买服务、采购的流程，需要按照相关要求进行。从购买社会审计服务的主体来看，可以是公共部门本身、也可以是上级单位、也可以是国家审计机关，需要根据具体情况来看。

四、购买社会审计服务中存在的问题

（一）保密工作不到位

现在我国，存在的注册会计师非常多，但是想要鉴别注册会计师的质量，这对于我国公共部门来说还是具有较大的难度，而且公共部门的人力物力有限，无法准确判断注册会计师等其他机构的服务质量。以至于公共部门在购买社会审计服务之时，公共部门容易选到质量较差的注册会计师或者组织，这就容易导致公共部门的会计信息向外流出。此外，购买社会审计服务，由于缺乏相关的管控和监督，进而使得公共部门的审计人员与外部人员缺乏沟通和交流，同时公共部门没有建立健全追责机制，最终出现公共部门的审计信息保密工作不到位的问题。

（二）管理工作有欠缺

公共部门在购买社会审计服务的时候，会签署相关的合同来规范注册会计师的审计行为，然而目前我国对于社会审计服务这一块并没有制定相应的法律法规，从而使得公共部门购买的审计服务，没有专业的合同范本，因此在没有合同强有效的约束力下，公共部门无法对社会审计人员或组织的行为进行有效的管理。

（三）监管机制不完善

提供社会审计服务的组织或个人为了能够获得更多的社会效益和经济效益，从而扩大自身的业务范围，因此在公共部门与社会审计组织合作的过程当中，由于没有健全的筛选机构、服务购买规范机制以及服务质量评估机制，公共部门就容易选择不符合标准的社会审计组织或个人。

（四）存在廉政风险

购买社会审计服务是遏制公共部门腐败的驱动力之一，将政府部门的部分职责转移到社会服务机构中。但是在实施过程总仍然存在一些廉政风险，例如向谁买、怎么买、谁决定买等？在实际执行过程中，购买社会审计服务主体人员可能由于信息不对称或者审计目标不一等问题，导致在购买社会审计服务过程中容易发生违规行为，另外一些社会审计组织机构和政府之间存在一些关系，但也会导致在购买审计服务过程中存在不公平竞争等关系，引发廉政风险。

五、公共部门购买社会审计服务决策建议

（一）重视保密合同的签订，强化保密管理

由于社会审计组织或个人在为公共部门提供审计服务的过程当中，会翻阅到很多秘密，所以公共部门在审计工作开始之前，就需要与社会审计组织或个人签订保密协议，要求审计机构和人员履行保密义务，并且设立相应的追责机制。此外公共部门需要把重要的业务信息进行分离，尽量避免让社会审计人员接触敏感信息，同时还要限制审计资料的用途，设置社会审计资料使用期限，保护信息和资料不会被用作他途，从制度和机制的制定上帮助公共部门做好保密工作。

（二）完善相关的法律法规，加强管理工作

由于公共部门所涉及的敏感信息较多，因为在购买设计服务之后存在信息泄密的情况，因此为了保护公共部门的合法权益，相关的审计署需要制定新的法律法规来规范社会审计组织和个人的服务行为，通过法律法规来加强社会审计服务行为的限制，最终建立法律法规、职业道德、政府部门监督等管理和监督机制，从而提升社会审计行业的质量。

（三）全面落实监管制度，保证服务质量

相关部门可以加强对社会审计机构组织和个人的行为规范，建立健全法律系统，实施有效的市场手段和行政手段来规范社会审计组织和个人的服务行为，还可以通过经济合同的方式来维护公共部门的合法权益。此外通过提高社会审计组织准入要求，建立健全社会审计组织和个人的内部管理，让社会审计组织在经过淘汰机制之后，再进入公共部门购买社会审计范围之内，从而确保社会审计服务质量。最后可以建立健全购买社会审计服务工作流程，加强对社会审计组织和个人的监管，做到规范社会审计人员的工作步骤。

（四）建立正式制度，规避廉政风险

通过建立正式制度可以规范社会审计服务行为，保证审计服务工作可以有效开展，同时可以提升审计服务购买过程以及审计工作开展流程程序更加透明，防止出现违规操作，引发廉政风险。在审计专项项目实施过程中，为了规范审计行为，审计主体要指定审计的制度，向全社会进行公开、公平、公正的选择，选择强档的服务单位，从而保证审计服务机构的专业性和可靠性。在审计项目开展过程中，要规范审计服务的整体流程。特别是在审计的功能承接主体阶段，是最容易产生腐败风险和廉政风险的环节，要对社会审计服务机构进行初次筛选，建立准入制度，然后从符合要求的机构继续进行公开抽签或摇号的方式，确定社会第三方审计服务机构。在公共部门购买社会审计服务过程中，要强调双方的独立性以及购买程序的公开性和透明性，避免出现政府资源狙击社会审计机构的现象，避免在提供实质性服务过程中出现垄断的可能性，保证审计成本，避免审计服务成本过高等[1]。由此，公共部门在购买社会审计服务时，要建立公开制度，公布相关信息，增强采购过程、服务过程的透明性，让社会有更多的知情权，充分发挥社会的监督作用，防止在购买社会审计服务过程中产生廉政风险。

（五）提升社会审计机构的能力，降低审计风险

首先，要加强社会审计专业能力。国家审计单位要加强社会审计结构的业务能力，加强工作指导，以增加审计服务、现场指导、标准化审计结果书等形式为审计机构提供更加专业的指导。例如，在审计单位和社会第三方审计机构合作的审计项目中，审计单位出具审计意见后，经社会公共部门签字认可后，该书面资料可以作为社会审计机构的工作成果，为之后独立运行的审计项目做指导[4]。

其次，要持续提升、监督审计项目质量。在向社会第三方审计机构购买审计服务后，在审计执行过程中，要持续监督审计过程，考核审计机构前期工作和审计成果，并总结存在的问题，对下阶段的审计共组提供指导，从而实现有效控制审计过程质量，保证审计成果的可靠性和充分性，降低审计风险。

六、结束语

总而言之，本文通过对基于公共部门购买社会审计服务决策进行分析，了解到社会审计服务的含义和意义，从而对购买社会审计服务中存在的问题进行分析，明白目前我国社会审计服务存在的保密工作不到位、管理工作有欠缺以及监管机制不完善的问题。针对以上问题，本文提出要重视保密合同的签订，强化保密管理；完善相关的法律法规，加强管理工作以及全面落实监管制度，保证服务质量等措施。希望通过这些措施，对规范我国社会审计服务工作提供一些帮助，从而更好地提升社会审计服务质量，以及加强对社会审计服务的内部监督和政府监督。