朱淑珍

（韶关市诚泽会计师事务所（普通合伙），广东 韶关 512000）

《商君书·定分》中言道：法令者，民之命也，为治之本也。而根据《秦始皇本纪》记载，法度是秦朝统一的核心要素。由此可知：无论是古代社会还是现代社会，都离不开内部控制管理的约束与管制。于新时代企业而言，内部控制管理更是影响企业效益、规避舞弊行为的重要着力点，理应立足于现状予以整改，便于满足现代化建设中经济主体发展需求。

一、企业内部控制管理的实践价值及其原则

（一）实践价值

企业内部控制管理在企业发展阶段发挥着关键性作用，既能促进企业财务活动、运营活动的规范化运作，又能杜绝会计信息的失真与安全事故，故而体现出难以取代的实践价值。对其予以细化分析，可规范为以下三点：第一，精准定责。在企业内部控制管理模式的推行中，运营管控须做到权责清晰划分。企业运营过程中一旦出现问题，可迅速在事先制定好的内部控制管理制度以及管理机制下，查找到相应的责任人，以免因责任推搡影响企业项目的顺利开展，而且还能督促职工以及管理者关注工作效率，为企业节省时间成本；第二，维护企业安全。无论是从事哪个行业的企业，农、林、牧、渔业；制造业建筑业；批发和零售业；信息传输、软件和信息技术服务业；房地产业等，企业要想充分发挥职工能动力，提升其忠诚度，务必完善内部控制管理制度，以稽核为管理手段，规范其工作行为，借以提高企业的风险管理水平。第三，增加会计信息可靠性。企业内部控制管理还涉及会计管理工作，公司制定适合自身业务发展的财务管理制度，能够指引财会人员在会计核算和财务管理工作中，保持端正态度，借此实现会计信息的精准化传递，抑制错误信息的产生。

（二）原则

内部控制管理具体是以控制程序、控制环境以及会计系统为主体内容的管理活动。而在企业推行内部控制管理过程中，还应当遵从一系列基本原则，继而提升管理有效性。其中较为主要的是全面性，即内部控制管理应涵盖企业权责、资产、资金、制度以及流程等多个方面，在全面控制管理下，能够增强内控权威性。此外，还应当遵循规范性原则，即内部控制管理往往需要从风险预测、活动控制以及行为监督上，表现出内部控制管理优势，从而在细节把控上，验证现下制定的内部控制管理制度以及应用的管理模式的可行性，随时结合实践成果予以改进，便于企业在内部控制管理辅助下日益进步。

二、企业内部控制管理中暴露的弊端

（一）内控权责分界模糊

由于人作为单独的个体，其思想不同、文化基础不同、认知度不同，造成工作习惯以及责任感存在差异。若单纯凭借人的自觉自律性，达到理想化工作状态，其可行性较差。尤其对于集体企业而言，只有每名职工都能清晰知晓岗位职责，并在履职中勇于担责，才能形成强大的合力，促进企业的长远发展。而随着内部控制管理活动的开展，大多数企业存在权责模糊问题，因岗位设置不科学，引起重复事项的出现，不但加大了职工工作负担，而且还会加剧企业资源损耗，长此以往，势必影响企业发展。

（二）内控环境有待优化

内控环境是企业内部控制的基础，对于企业来说极其的重要，是否拥有良好的控制环境决定了企业内部控制体系建设的成败。以新三板为证券交易市场的的企业为例，在其内部控制管理上多存在内控环境较差问题。据相关调查：截至2019年，新三板企业规模达到了8953个，交易额高达825.69亿元，融资数量264.63亿元。在其市场运营中，企业内部控制管理阶段，侧重于经济利润，造成此类企业在发展中面临高风险，甚至诱发财务风险，这些企业内控环境不佳也是企业内部控制管理常见弊端，企业需要引起高度的重视，要致力于构建良好的内部控制环境。

（三）内部控制管理制度不完善，执行力不够

内部控制制度是单位内部建立的使各项业务活动互相联系、互相制约的措施、方法和规定，是现代化企业管理的产物。企业在竞争日益激烈的外部环境中，为了增强自身的竞争能力，需不断改善内部管理，提高工作效率、提高产品质量。

虽然很多企业已建立加强企业内部管理的规章制度，但存在制度不够完善、部分制度合理性欠缺、可操作性不强等问题。比如，当某个内部控制环节缺失造成不良后果时，往往仅局限于作为一般性管理行为确认，没能从制度上进行问责。另外，尽管现实中已有一些内部控制管理制度，但在执行上不够坚决和严格，有章不循的现象时有发生，使内部控制制度形同虚设。因此现代企业需要高度重视完善各项管理制度，并强化管理监督，加强执行力建设。

（四）会计信息监管不严

传统企业管理中，人力资源管理与资金管理常是管理重点。而随着内部控制管理理念的深化，财务管理也逐渐体现出实践性意义。但在实际管理阶段遇到的难题中展开讨论，可发现：我国企业在内部控制管理中，对于会计信息的监管依旧存在松懈情况，不但影响企业利润率，而且还会增加成本负担。如企业采购原材料，因其会计信息监管不严，存在虚报现象，未要求提供质量验收单据，继而不利于继续保持材料品质，继而导致破坏企业信誉度，还会导致采购过量或短缺，造成供需失衡，库存积压等问题，会干扰企业长远发展。

三、企业内部控制管理的改进措施

（一）明晰内部控制管理职责

要想积极应对企业内部控制管理难题，还应当先行从明晰职责上入手，使企业权责落实到个人身上。同时，还需在放权与职权确认上，控制好授权尺寸以及加强职权对象受控度。考虑到企业在其运营发展中涉及的责权较为复杂，若单纯将管理权交由管理者，不仅不利于巩固职权地位，而且还会诱发舞弊行为，如挪用公款等。对此，管理者应当及时对符合条件的人员进行授权，使之在执行权责中，能够促使企业各项工序得以正常运转。好比在财会相关职权的授权环节，一要考虑会计、出纳等人员是否能够具有内控意识，还要保证被授权的职工符合内部控制管理基本规范要求；二要保持职权与工作内容的对应性，不可超出岗位工作范围；三要确定被授权者是否具备协调能力，因其在职权执行期间时常需要对他人行为进行约束和指正。若协调能力不足，很难妥善处理问题。鉴此，在内部控制管理中，企业领导以及授权方应当专门就内部控制管理权责做出明确的规划，便于每一项职权都能在企业发展中体现出制约引导作用。

汇总多家企业内部控制管理实践经验，给予其他改进阶段的企业借鉴。此处以中国石油企业为例，在早些时候，该企业为了切实完成内部控制管理改革任务，专门设立了内部控制部，并制定了详细的项目建设方案，以此为企业内部控制管理工作的落实奠定坚实基础。在其组建内部控制部初期，特意从业务、生产、财务部等多部门抽调优质人才，并将其纳入内部控制管理工作团队中，而后经过风险评估界定、执行测试分析、检查报告等流程，加快内部控制管理改进速度。还专门编制“内部控制管理手册”，将其作为内部控制管理的主要依托文件，要求各岗位职工以100%执行力按照手册要求从事工作。该手册中对内部控制管理职责进行了清晰界定，借此确保该企业在规范化职责划分过程中，逐渐取得显著成就，甚至在内部控制管理辅助下，促进了中国石油与国际能源领域的融合发展，企业理应学习先进的内部控制管理经验。

（二）打造优质内控环境

为了给企业内部控制管理工作创造有利条件，还应当以优化内控环境为着手点。对内控环境予以改进，多从治理结构与战略文化上进行细化研究，便于内部控制管理机制的实施能够获得可靠保障。

其一，调整治理结构。在企业运营发展过程中，内部控制管理需要合理的治理结构，才能确保每一项管理举措达到预期管理目标。因此，应当从管理架构上进行调整。在自上而下的组织形式下（股东大会-董事会/监理会-经理层-中层管理层-职工），要求参照内部控制管理流程，为其设立对应的组织架构。如关于内部控制管理应从预测、控制以及监督上分别执行管理任务。如在企业财务活动中往往会面临一定的信用风险、法律风险、财务风险等，此时需组建风控小组，从风险预判上，提前制定应急预案，以免在风险来临时，企业遭受经济损失。而在风险控制上，管理者应结合风险预判结果，提前从销售与收款、采购与付款、生产与存货、人力资源与工薪、投资与筹资等业务流程中，采集风险信息，并及时采取具体措施，处理预测中的风险问题。而在监督结构上，则主张以互相监督为主，在财务总监等人员参与下，对企业资金资产以及财务报表等数据加以监督，以此增加工作流程规范性减少违规行为发生概率。

正如中国人寿保险企业，早期专门应用抽查方式，对既往工作成果予以审查，以此收集风险点。此外，该企业还在江苏、北京等分公司处设立内部控制管理试点机构，从中对当前执行的内部控制管理计划予以验证。尤其在承保流程上，成立项目组，并承担内部控制管理主要职权，经过对保单签订、客户回执以及财务核销记录等环节的有效管理，使其业务流程风险得以控制，管理效果得以优化。

其二，明确战略文化。企业文化常常影响内部控制管理认知度。因此，企业应当树立以内部控制管理为核心的企业文化，借此引起企业内部人员的注意力。如在企业战略文化部署上，可以使用“居安思危”“安全第一”“融会贯通”等主题词汇，从而在简明语言中，推动内部控制管理进程。随着企业文化的落实，企业内控环境会在实行内部控制管理模式期间日渐明朗。

（三）健全内部控制管理制度

内部控制管理制度是企业内部控制管理工作中，最为具体的实操措施。在对原有内控制度予以改进时，既要关注制度内容细致性，又要加强制度执行力，否则尽管制度覆盖范围广泛，若得不到有效落实也会产生形式化后果。

本文具体以某企业2019年颁布的最新内部控制管理制度为例，对制度编制中的注意事项予以归纳。此企业依托运营流程、财务管理等多项标准，共计制定14个内部控制管理制度，即产权登记、资产出租与转让、无形资产、资产清收、法律顾问以及诉讼案件等多项管理制度，并且每项制度中均给出了较为细化的管理要求，借此提升内部控制管理实效性。例如产权登记管理制度中的16条细则中，对产权登记范围以及持有股权不得进行产权登记的限定范围做出详细规定，即以赚取差价购入的股权或一年内出售股权的产权不予以登记。再如企业的预算管理制度，应以实际生产现状为基础，对其物资采购量、销售方案进行科学权衡，甚至可以通过库存清查方式，及时筛选不合格库存，并将此部分库存以低价售卖或是原路退回方式，帮助企业实现资金循环利用，规避企业因采购预算不足或采购量超标带来的经济风险。正是源于内部控制管理制度较为详细，才促使此企业在内部控制管理上实现了风险的合理规避与权益的有效维护。因此，其他企业在内部控制管理制度改进中，也要随时将职权范围等相关内容纳入制度中，以便内部控制管理制度发挥出引领制约效能。

关于内部控制管理制度执行力的改善，可以采用多媒体宣传联合激励策略的方式，促使职工以及各部门负责人，都能自觉遵守内部控制管理制度的要求，严格执行管理条例，确保内部控制管理工作得以顺利开展。如金融保险行业中，由银监会出面，开设了“内控合规管理建设年”项目（2021年），并以新媒体线上推送形式，对相关文件进行广泛宣传，引起各个企业的密切关注。而从企业内部视角出发，也可以将内部控制管理制度相关内容上传到电子宣传栏上，并且还可以运用绩效考核等方式，激发相关人员的主动性，以免产生懈怠情绪，影响制度的推行效果。随着企业内部控制管理制度的深化贯彻，管理者也可以将其作为强有力的管理工具，积极组织各项管理活动，致使企业内部控制管理在企业实现提质增效目标阶段起到助力作用。

（四）完善内部审计机制

内部控制管理阶段，还需要完善内部审计机制，并充分借助大数据等信息技术，提升会计信息的准确度、清晰度，以此保证企业财务数据处于可控状态。一方面，管理者可以采用财务管理软件，对会计信息的准确度予以稽核，一旦出现异常数据，需立即查找责任人，继而挽回经济损失。如选用NetSuite erp系统，因其具备报表分析管理以及财务结算管理等模块，可在CRM系统指引下，降低人工依赖度，以减少人工失误率，并且管理者可直接从系统操作中知晓细致的财务信息，配合审计人员，对财务会计信息实施全面审核。另一方面，应当立足当下，放眼未来，从短期与长期内部审计目标上，采用适合的内部控制管理模式，以此突显内部控制管理机制的持久性效能。任何企业在内部控制管理中，都需要加强内部审计，借此提升会计信息准确度同时，优化管控效果。

正如蒙牛企业在设计内部控制管理体系上，以社会责任、人力资源等文件把控企业发展规范程度，并且关注自身运营合规性，以现状调查评估作为风控依据，利用审计报告深度核查方式，对企业内部财会信息加以分析，自此促进了蒙牛企业的快速发展。从相关企业实践经验中能够推断出，内部控制管理应注重会计信息的精准审核，改善信息披露问题，促使企业拥有优良前景。

四、结束语

综上所述，企业内部控制管理因其重要性突出，若能积极针对内部控制管理实践阶段遇到的各种弊端做出调整，有利于维护企业在市场中的主导地位，故而应当从内部控制管理职责、内控环境、内部控制管理制度、内部审计机制等方面着手，确保企业经过改进后，使其内部控制管理结果符合企业创新发展要求，形成坚实力量推动企业的可持续发展进程。