王震亚 东莞市摩仕根会计师事务所（普通合伙）

引言

随着全球经济一体化的发展进程加快，会计作为重要的商业语言，国际化程度不断提升，已经成了全球经济发展的必然趋势，同时也是全世界各国管理上最关注的问题，现代会计是商品经济下形成的产物。为了推动我国经济体制的改革，从20世纪90年代初期，我国会计工作顺应改革开放的发展，形成了独特的发展状态。会计改革是一个内容广泛、内涵丰富的工作，主要内容包括会计制度改革、会计手段改革、会计管理体制改革、会计教育改革等，会计制度改革作为会计改革的核心，直接决定了会计改革的效果。财务控制作为财务管理活动的重要环节，加强企业中财务管控水平是必然措施，同时也是企业建设需要解决的主要问题。若是未能采取合理的财务管控措施，就会对我国经济发展造成影响，企业会发生财务混乱的情况，因此必须针对财务造假制定合理的防范对策。

一、财务造假的内涵及带来的危害

财务造假是指会计从业人员或与财务会计相关的职业人员为了满足自身私欲或小团体的利益，不惜采用极端手段或非法的手段通过财务法律法规、会计准则中的漏洞以及法律空白，随意删除或更改会计程序、数据、报表以及数据资料，然后根据自己希望得到的结果增加或减少数据，假造会计信息以策划违法乱纪的活动，从而达到自身的目的。从财务造假的本质上分析，该行为会导致会计信息和数据资料缺乏真实性和可靠性，导致会计数据失去价值，不利于企业的发展。会计错误也成为差错，是由于会计人员自身因素的限制或由于会计行为人的操作技能不熟练、相关政策不熟悉、管理措施不完善等引发的差错。财务造假其实就是不加掩饰的犯罪行为，会计差错属于过失行为，一个是主观意识上犯错，一个是客观因素的限制，本质上存在极大的差异。

财务造假就是财务人员违反法律法规的要求，通过各种欺诈手段在账务中进行作假以更改或伪造会计各项内容，为个人或小团体谋取私利的行为。对上市公司来说，财务造假就是企业对外的财务报告中故意做出的不良行为，影响财务报告的真实性，对投资者的决策也产生极大的影响。会计投资者根据失真的财务信息做出的判断和决策，会影响企业的利益，扰乱金融市场和证券市场的秩序，提高交易成本，会对我国及社会民众的利益产生影响。同时财务造假还会导致宏观调控和微观决策的失误，为各种经济犯罪提供便利，不利于社会的安定团结。

二、财务造假形成的原因

（一）内部原因

第一，受到利益驱动引发的财务造假。很多企业为了追求更高的利益、更好的发展，通过明示或暗示的方法让会计人员做假账，进行会计信息的造假。最常见的情况包括：第一，中小型企业会瞒报利润，以此来达到偷税漏税的目的。大型企业或上市公司，通过虚增利润营造企业经营良好的状态，骗取更多的贷款。第二，财务造假成本低。我国会计信息失真的处理手段主要为行政处罚和刑事处罚。对大多数存在会计失真的企业来说，最常用的处罚手段就是责任人罚款、通报批评、警告等。行政处罚一般很难达到处罚的预期效果，对于追究法律责任的企业，也仅是追究了刑事责任，还没有出现企业由于会计信息失真而出现民事赔偿的问题。刑事责任追究是一种威慑力，能够预防经济危机的爆发，避免带来不良的社会影响。追究刑事责任很难达到日常监督管理的作用，要构建日常管理机制，就要依靠民事赔偿措施来进行，不过这也是目前我国惩罚中所缺乏的。虽然我国会计法律法规应用后取得了不小的成就，但是依然存在着有法不依、执法不严的情况，违反法律法规利益的诱惑和机会成本之间有很大的反差，会导致会计信息失真的问题。依法行政随意性会造成会计信息的失真，执法不严和执法随意性较大，也给经营者的违法行为提供了条件。第三，会计人员主观判断也为财务造假提供了条件。会计人员针对会计核算流程、核算方法、财务价值评估、财务报表编制的选择各有不同，一般都是通过自身工作经验进行财务判断的，然后进行数据分析和总结。由此可知，会计人员的综合素质和专业能力对保障财务报表的真实性有积极的影响。第四，会计监督机制不完善，内部审核形同虚设。企业中的内部监督管控存在一定的局限性，内部监督不到位且会计人员不独立，都是导致财务造假的主要因素。社会监督目前还处于初期阶段，会计师事务所存在着制度不完善的问题，而且政府监督力度高于社会监督，经常需要重复检查。审计监督能够保障经济活动有序开展，严厉地打击违法犯罪的行为，提高会计信息的真实性、合理性，因此具有其他经济监督无法达到的效果，我国审计监督机制较为完善，但是对于快速的经济发展进程存在着不适应的情况。

（二）外部原因

我国企业财务信息监督管理部门主要包括审计部门、证监会、银保监会、财政部门等，这些关键的监督部门根据权限划分管理范围，各部门按照《会计法》中的规定进行财务会计工作的监督管理，不过由于人力资源的缺乏，导致很难对所有的财务造假行为进行管理。

三、财务造假的手段分析

（一）调整收入

上市公司调整收入是最常见的财务造假手段，主要方式包括：第一，虚构收入。产品不出库但是作为销售入账；通过虚开发票以确认收入；对开发票以确认收入。第二，提前确认收入。存在着关键的不确定性时确认收入；完工百分比应用不合理；需要提供未来服务确认收入；提前开具销售发票虚造业绩。第三，推迟确认收入。本来应该确认的收入递延到未来确认，与提前确认收入一样，延后确认收入是企业盈利管理的主要手段。

（二）资产减值准备计提

资产减值会计较为复杂，决定了同一种资产有不同的价值，资产减值的本质就是掺杂企业管理主观意识的市场模拟价格，资产减值的不确定性给企业管理的利润操控提供了便利。资产减值计量的难度明显提高，甚至会超过上市企业财务部门及审计师的工作能力，除非寻求专业无形资产评估师的帮助，否则很难获取合适的资产减值标准，影响了减值准备计提的可靠性，因此为上市公司的资产减值提供了极大的可操控空间。

（三）借款费用资本化

按照相关会计规定和制度，长期借款利息根据各种情况，计入长期存在着待摊费用、财务费用等。一些大型企业或上市公司通过借款费用的处理方法进行利润调节。

（四）重大事件隐瞒或披露不及时

企业及时披露重大问题是提高财务信息有用性的基础，对被处罚或公开谴责的上市企业违规情况总结可知，常见的隐瞒或披露不及时的问题主要包括：委托理财，关联方交易、担保、诉讼。上市公司对一些重大事件选择保密，导致投资者对企业的认知不全面，无法认识到投资的风险。

四、财务造假的识别方法

（一）审计意见分析法

注册会计师给出的审计意见能够直接判断企业财务欺诈行为及其严重程度。如果一个会计公司毫不保留地进行审计报告，那么企业的信誉度非常高，财务报表不会出现严重的金融欺诈。若会计公司有所保留，在注册会计师拒绝或评论审计报告的时候，要注意不合理的描述。非标准无保留意见审计报告通常表示企业存在财务问题，会计师一般不会直接表示企业存在欺诈行为，会委婉地表达在审计报告中。注册会计师若是无法真实、公正地反映企业财务情况，就有理由相信企业存在欺诈行为，尤其要特别注意管理非标准审计报告。

（二）现金流量分析法

现金流量作为企业一段时间内的现金流入流出情况，经济越发展，现金流量对企业生存发展造成的影响就越大，现代财务管理的最大转变就是对现金流量给予更高的重视。企业中流动性最大的资产就是现金，若是单位经营活动形成的现金净流量为负数，那么表示企业就失去了生产和发展的能力，只能依靠融资、变卖固定资产、收回投资来获取经营资金，若是融资链条断裂，那么会导致企业倒闭。

（三）异常交易剔除法

若是某个企业的应收账款增加速度高于主营业务收入速度，应收账款回收难度高且回收较少，则表示企业存在很大的经营问题。尤其是企业在年末进行突击销售，最后几天每天的营业额是以往的好几倍，就会产生大量的应收账款，对这种应收账款要有一定的警惕。根据企业提供的具有风险的客户销售业务，当年就可以确定未来几年的销售额。我们可以将企业本期主营业务收入与上期对比，分析产品线销售结构和价格变动是否在正常范围中。

五、解决财务造假问题的防范对策

（一）促进会计规则的完善，减少会计可操控的空间

第一，促进会计标准制定制度的完善，会计标准制定人员要将相关的会计知识向民众公开。第二，要构建制度化、公共咨询系统，在会计准则颁布后，依然要将其纳入系统中，由于会计知识是一个动态概念，会计标准要顺应时代的发展进行完善和修整，会计准则内容更加规范和严格，随着经济的不断发展，国际化会计得到持续的运行，我国也要促进会计改革进程从而形成完善的会计准则体系，提高会计信息的质量。

（二）提高惩罚力度，提高财务造假的成本

企业作为我国经济发展的主体，企业的经济行为要秉承着成本效益原则。企业财务欺诈作为一种违约行为，选择违约风险默认的是低成本高回报。通过提高财务造假的成本、提高金融欺诈的惩罚强度，是有效预防和解决财务造假的主要手段。目前，守信者无法得到积极的保护，也未能制定严厉的制裁，一些企业和中介机构提供虚假会计信息好像没有后顾之忧，是因为造假人员受到的惩罚力度较低，要转变这一问题，就要提高惩罚的力度和强度，提高财务造假的成本，让造假者无利可图。

（三）构建且健全企业内部会计控制机制

企业内部管控和整体框架构建的核心就是会计控制制度，要保证资产的完整性和安全性，保证会计信息的质量，就要按照相应的法律法规和规章制度落实会计控制体系。内部控制制度作为企业及行政管理的重要组成，有利于提高企业的内部经营管理效果，通过构建以内部经营管理为主的会计管理体系，能够提高内部稽查力度，完善会计制度，为企业提供真实可靠的会计信息奠定基础。要提高会计信息质量，就要制定一系列的法律法规和制度，通过对各项法律法规和规章制度的落实，保障会计信息的质量，抑制会计人员蓄意造假的问题，不过会计规则的漏洞也给财务造假提供了便利，要解决会计信息失真，就必须进行会计管理制度、法律和规章制度的健全。

（四）实施诚信工程，加强诚信教育

加强诚信教育有利于提高会计人员的职业道德修养和专业技术能力。诚信不仅仅是道德层面的需求，同时也是市场经济下的基本操作规范。按照《全民道德建设实施纲要》中的内容，为会计人员开展诚信教育，树立良好的价值观、道德观和职业观，严格落实诚信为本、遵守原则的工作态度，构建干净、良好的社会氛围。会计人员是财务造假的主体，因此要组织会计人员加强业务学习，让其认识到会计造假带来的危害，通过组织会计人员培训和教育，能够提高其专业能力和综合素质，普及相应法律法规，保证会计人员严格落实职责操守。

（五）加强对注册会计师的监督管理

注册会计师的审计工作作为上市公司企业信息审查的主要工作，对财务监督管理有积极的作用，作为经济监察要加强对上市企业的监督力度，由此要提高对注册会计师的监管，提高其行为规范。

结语

会计准则是会计人员开展工作的基础，也是财务人员必须认识到的知识和内容，通过会计准则有利于更好地开展财务数据分析工作。随着宏观经济的发展，财经法律法规制度也随之发生不断的变化，因此要顺应时代的发展进行规章制度的完善。经济越发展，人们对财务信息的依赖性就越高，企业造假的目的在于粉饰企业业绩考核水平、获取更多资金和商业信用、促进发行股票早日上市、为了偷税漏税、为了推卸个人及企业责任等。财务造假的手段多种多样，但不论任何形式的财务造假都需要通过公开信息，最终通过财务报表的形式体现出来，因此加强对披露信息和财务报告的监督管理、加强社会和政府的监督力度、提高财务造假的成本、培养会计人员道德修养和综合素质是保证企业会计信息真实性和安全性的主要手段。