白 斌

引言

本文采用案例研究的方法，以国有企业A 集团公司董事长经济责任审计为案例，以企业财务收支为基础，经济责任为主线，结合企业对内对外投资决策、实施、管理及效益情况，企业改制、改组及加强经营管理等重大改革措施的制定及实施情况，企业内部控制制度的建立及执行情况，国有资产管理、使用、保值增值等情况对A 集团公司的经营情况进行了审计，通过对审计中发现的问题进行分析，剖析了A 集团公司存在问题的原因并提出了可行的解决对策和建议。

一、A 集团企业内部审计的基本背景

1.A 集团公司基本情况。A 集团公司是以铜的地质勘探、采矿、选矿、冶炼、加工为主体的大型国有企业，是我国的主要产铜基地之一。位于湖北省境内，成立于1956 年4 月，前身是A 有色金属公司，中央直属企业，2000 年7 月下放地方管理。A 集团公司设有董事会、经理层、监事会，内设董事会秘书处、总经办、生产部、财务部等12 个部门，所属3 个全资子公司、3 个控股子公司、4 个参股公司、社区中心1 个。

2.主要经济指标完成情况。据A 集团公司提供的资料反映，截至2008 年6 月底该公司铜冶炼能力达到年产量10 万吨,精炼铜10 万吨。2004 年至2008 年6 月共计处理矿量2478 万吨，生产冶炼铜360823 吨; 共计完成销售收入1710545 万元,实现利税18.93 亿元。2003 年冶炼铜产量66972 吨，2007 年90849 吨，增长了34.11%；2003 年销售收入11.82 亿元，2007 年52.73 亿元，增长了3.46 倍。

3.审计认定的主要财务指标。本次审计以财务收支为基础，以经济责任为主线，在A 集团公司对所提供与审计相关资料真实性和完整性作出承诺的基础上，重点对***同志任期内A 集团公司重大经济决策、重大投资项目、重要经济活动和重点财务收支的真实、合法、效益情况以及本人遵守国家财经法规和廉政规定的情况进行了审计，查阅了相关的会计资料、会议纪要、合同和协议等资料。根据A 集团公司提供的会计资料和本次审计情况，并结合审计的重要性水平，审计认定A 集团公司2008 年6 月30 日的总资产71.19 亿元，负债30 亿元，所有者权益27.9 亿元，少数股东权益13.34 亿元。2004 年至2008 年6 月共实现销售收入171.05 亿元，实现净利润10.03 亿元。2004 年至2007 年四年平均资本积累率为15.50%，四年平均净资产收益率为12.76%，四年平均总资产报酬率为7.17%，四年来国有资产保值增值率为198%。

二、A 集团公司审计中发现的问题分析

1.财务收支管理问题。A 集团公司2004 年至2005年12 月在应付福利费中列支职工集资款利息1746.54万元，2005 年12 月调整以前年度应付福利费列支职工集资款利息1644.27 万元计入以前年度损益, 截止2008年6 月底应付福利费列支职工集资款利息余额102.27万元，形成少列费用，虚增利润102.27 万元。A 集团公司铜矿2007 年在生产成本中列支二期工程投产准备支出930.86 万元,形成多列当期成本,少计利润930.86 万元,少缴所得税139.63 万元。

2.挪用破产清算资金和移交设施补助资金用于流动资金周转的问题。A 集团企业企业改组改制方面方面存在挪用破产清算资金和移交设施补助资金用于流动资金周转的问题。A 集团公司汽运公司、工程公司、机电设备公司于2003 年12 月经中央及省有关部门批准实施政策性关闭破产。然而该公司所属破产企业清算组于2004 年9 月至2005 年10 月分别三次将财政补助资金支付给A 集团公司用于流动资金周转。由于A 集团的财务管理制度不规范，在破产改制中严重违反了相关规定，挤占和挪用了破产清算专项资金，造成了资金管理混乱，国有资产流失，职工合法权益受侵犯等严重后果。同时，财务工作缺少必须的内部审计环节，没有及时发现上述违规行为。

3.职工持股会中存在的问题。为妥善安置关闭破产企业的职工再就业，A 集团公司成立了职工持股会，吸收关闭破产企业到集团公司再就业的职工参加，并以本人的安置金或经济补偿金全额投资入股。2003 年12 月至2005 年4 月职工持股会收到该公司所属B 矿、C 矿、等七公司4421 名职工入股金8000 万元。2004 年1 月至2005 年7 月职工持股会将股本金借给A 集团公司3000 万元，借给下属子公司5000 万元，以上借款记录在其他应收款项下，随后该集团公司又擅自将职工借款转为捐赠资金,记入资本公积，未附有任何捐赠协议或职工代表签字。A 集团为大型国有企业，长期存在一权独大，上级管理层没有监督制约，内部控制流程“形同虚设”等问题。公司挪用职工借款转入资本公积的行为，为大股东谋取利益，严重侵犯了职工的利益，也违背了职工持股会的章程。内部控制没有发挥应有的层层制约、相互制衡的作用，致使管理层置于内部控制范围之外操纵公司财务，进一步使得财务制度不规范、不透明。另外，公司的会计人员有着双重身份，一方面负责会计岗位的具体核算工作，依据公司的日常业务交易出具财务报告，另一方面还肩负着监督公司的财务状况。然而在实际工作中，由于职位压力，财会人员往往会接受上层管理人员的指令，违规进行会计操作，不仅没有起到监督的职责，反而出谋划策，参与到违规记账的行为中，使得不实会计信息更加隐蔽，难以暴露。

4.在投资行为中存在涉嫌违法的经营管理问题。E建筑公司于2004 年11 月设立，注册资本2500 万元,其中A 集团公司投资426.43 万元入股,占总资本17%。验资后，A 集团公司于2004 年11 月以借款形式将资本金426.43 万元收回，截至2005 年8 月归还，形成抽逃注册资本金426.43 万元。经分析，A 集团公司产生此问题的原因可能有以下几种：第一，A 集团资金运转情况不足以支持投资426.43 万元入股A 建筑公司，然由于潜在利润诱惑或其他原因，A 集团公司选择强行出资，并在A 建筑公司验资合格成立后采用借款名义将所出资本收回以满足集团资金运转需要，当集团资金充裕时补足所出资本。第二，A 集团公司在投资入股A 建筑公司后，发现A 建筑公司存在某方面的风险恐造成投资损失，因而将注册资本抽逃以规避风险，在2005 年8 月前，形成风险的因素消失，从而又将抽逃资本补足。

5.违规获取流动性资金。A 集团公司从2000 年起由于流动资金紧张，向职工集资用于生产经营。2004 年初（任职期初）职工集资款余额12816.41 万元,2004 年至2008 年6 月利息转本金8276.45 万元, 偿还职工本金3988.77 万元,以5%和7%的利率支付利息50.4 万元。截至2008 年6 月尚欠职工集资款19299.33 万元。A 集团企业该做法违反了国务院要求任何单位和个人不得在国务院有关规定之外以各种名义乱集资的规定。同时A集团企业以职工名义取得住房公积金贷款用于流动资金周转。A 集团公司2004 年12 月向工行申请了100 名职工个人住房贷款4000 万元,集团公司担保。经审计发现该贷款由集团公司使用，未用于职工个人，利息由集团公司负担，2008 年6 月集团公司提前归还了全部贷款。A 集团企业通过向职工集资和占用职工住房公积金贷款的筹资方式，在资金取得成本上都要低于债务融资和股票融资，而企业之所以以违规的方式冒险筹资，主要是从降低筹资成本、获取更大经济利益角度出发。A集团公司应尽快归还职工集资款，规范公司筹资方式，按照国家法律法规允许的方式进行筹资，杜绝违法筹资行为。

三、A 集团企业解决审计环节中发现问题的对策建议

1.进一步加强财务管理，规范会计核算，严格遵守制度程序。A 集团企业要加强法制教育和财会知识培训，增强全体人员依法经营、依法理财的自觉性，A 集团企业针对审计中的财务及管理问题，要加强往来帐款管理，建立起严格规范的核算制度和对帐制度，组织力量对多年来形成的往来帐款进行摸底调查，明确责任、采取措施、按规定限期清理；进一步加强固定资产管理，按规定建立明细核算制度，切实规范折旧提取办法，坚持定期盘点，做到帐实相符、有效使用；要加强对建设项目管理，严格建设程序，依法办理采矿权、土地使用权转让审批手续和环境影响评价手续，严格执行招投标管理规定，及时办理工程款结算和项目验收、工程决算手续。

2.规范企业改组改制行为，增强企业市场竞争能力。A 集团企业要严格按照《公司法》和国家关于国有企业改组改制的规定，依法理顺与所属子公司的产权关系，完善法人治理结构。同时在认真分析当前集团公司国有资产占用、经营状况的基础上，进一步加大资产整合和管理创新力度，大力提高集团公司和各直属单位资产销售比率、销售利润比率和利润资本化比率，从而提高企业自我发展能力；要拓宽发展思路，通过资本运作、产权重组、资源整合等市场化方式，盘活国有资产，剥离低效资产，将优势资本向高附加值、高效益领域转移，谋求企业高效发展、长远发展；要实施体制、机制创新，建立市场化股权结构和运行机制，增强发展活力，增强市场融资能力，提高企业市场化竞争能力。

3.强化投资管理，确保国有资产收益安全完整。A集团企业要进一步加强集团公司和各直属单位对外投资管理，对高风险的业务项目要持谨慎态度，科学决策、民主决策，以防范企业财务风险，要建立项目评估论证机制、效益跟踪制度和损失责任追究制度，加强对外投资的可行性研究，杜绝盲目投资和损失浪费，强化对投资企业的管理和监督，严格履行出资人职责，确保国有资产安全有效，提高投资收益率。对于历年长期投资存在的无收益、投资难以收回的问题，应引起足够的重视，要进一步加大清理整顿力度，健全和完善投资效益跟踪反馈制度和责任追究制度，对企业投资过程、经营情况、内控管理和综合效益进行跟踪检查和考核，加强对长期投资的管理，对投资效益差的单位进行一次彻底的清理，积极采取措施，提高经济效益，避免造成更大损失。

4.增强法制观念，健全内控制度，强化内部审计监督。企业的经济行为、经营活动和财务核算，要严格遵守和执行国家法律法规，不得采取任何办法逃避和欠缴国家税费。在发展市场经济、优化经济秩序中发挥国有企业的带头作用。同时要建立健全各项内部控制制度，防止国有资产流失，保证国有资产安全、完整和保值增值。要进一步加强和改进内部审计工作，发挥内部审计的监督作用，加大对出资企业经营管理、财务核算和大额资金运作情况的监管力度，内部审计机构应全程参与企业重大经营决策，在重大投资、重大兼并事项、大额度资金管理中发挥作用。在选择和聘用设计、招标、评估、审计等社会中介机构时，应充分发表意见。内部审计机构要对单位内控制度的健全性和有效性定期检查，促进建立完善相关管理制度，堵塞发生违法违规问题和损失浪费现象的漏洞。

四、A 集团公司审计实施效果

1.重大决策规范运营，经营业绩稳步提升。A 集团公司对审计报告中发现的问题非常重视并进行了及时的整改，A 集团公司在业务管理和制度建设等方面都有了进一步的提高和完善。在进行了一系列的整改措施后，A 集团公司抢抓机遇，科学决策，稳健经营，各项经营业绩稳步提升，取得了较好的成绩。A 集团公司从扭亏为盈，到步入良性循环，初步实现了跨越发展。根据省国资委和省审计厅的相关要求，A 集团公司在修正章程的基础上，先后制定了《董事会、党委会关于集体研究“三重一大”事项的实施办法》、《董事会议事规则》和《党委会议事规则》等重大事项决策制度，明确了A 集团公司重大事项的议事和决策程序。在重大事项决策上，坚持领导班子集体研究，充分发挥集体智慧，多方征求意见，确保各项决策严谨、科学，目前都已经顺利完成，成效明显。

2.不断深化企业改革，重组企业健康发展。针对A集团公司的生存发展现状，明确提出了用两年时间，在集团公司开展解放思想、转变观念大讨论，通过大讨论统一思想，凝聚人心，营造了有利于改革创新的氛围。同时，加大了企业内部改革力度，对住房制度、内部医疗制度、水、电、暖和液化气收费等进行了改革，逐步实现市场化运作；建立完善了养老、失业、工伤、医疗等社会保障体系，解决报销拖欠职工的医疗费、补发工伤伤残补助等历史遗留问题；完善了集团公司内部劳动制度、分配激励机制，积极推进人事制度改革，实现了减员增效，提高了劳动效率。A 集团企业抓住政策机遇，在确保稳定大局的前提下，圆满完成了九个单位的关闭破产项目。通过实施关闭破产，极大地减轻了企业负担，使集团公司在铜价低迷的状况下获得了休养生息、固本培元、生存发展的难得机遇，并为实现跨越发展奠定了良好的基础。

五、结语

A 集团企业在审计过程中发现了挪用破产清算资金和移交设施补助资金用于流动资金周转、在投资行为中存在涉嫌违法的经营管理以及违规获取流动性资金等问题。在科学分析国际和国内铜市场发展前景和集团公司的现状及存在的问题后，A 集团企业确定了集团公司发展战略、指导思想、发展目标、实施计划、具体工作和实现措施。并根据企业实际，围绕集团公司中长远规划，分步骤，分层次，重点实施了一系列措施，一是加强资源开发；二是加强资本和对外合作；三是完善人才激励机制；四是加强企业文化和企业理念建设。A 集团企业内部控制管理已经初步完成了由传统型管理向现代化管理的转变，形成了以质量、安全、环保、计量四个体系认证为中心和经济责任制为主的管理体制。