齐燕心

一、行政事业单位内部会计控制内容及重要作用

内部会计控制是指单位为实现会计控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对会计经济活动的风险进行防范和管控。行政事业单位内部会计控制包括单位层面的内部会计控制和业务层面的内部会计控制，单位层面的内部会计控制包括机构组成情况，机构运行情况，权利运行制约机制建立情况和政府会计改革情况，业务层面的内部会计控制包括预算控制，收入控制，支出及成本费用控制、货币资金管理控制、固定资产管理控制、库存物资管理控制、对外投资管理控制、工程项目管理控制、监督审计检查控制等各项会计经济活动中实施有效管理控制，加强行政事业单位内部会计控制建设，对提高行政事业财务管理水平，保证财务信息的真实性和完整性，以及国有资产安全性和使用有效性等具有重要意义，保障行政事业单位会计经济活动健康有效开展发挥至关重要作用。

二、行政事业单位内部会计控制存在问题

1.行政事业单位对内部会计控制工作重要性认识不够到位。单位内部会计控制涉及预算、收入，支出等各项会计经济活动全过程，在实践中，行政事业单位内部会计控制意识较为淡薄，对内部会计控制的重要性缺乏正确认识，部分单位尚存在一支笔，一言堂的情况，一切都是领导说的算，领导的意见永远大于内部会计控制的制度权利制约，内部会计控制形同虚设，效用大打折扣。第二，单位员工普遍认为内部会计控制工作归于财务部门或审计部门等，其他部门人员把自己置于旁观者的角度，毫不关心，配合意愿度不高，缺少积极性，殊不知单位内部会计控制需各部门配合执行，而不是单一归属财务部门或审计部门的责任，内部会计控制未能在单位有效推行。第三，单位不注重内部会计控制知识学习，未能及时更新和补充，内部会计控制知识学习仅仅限于表面的形式，未能真正深入的学习，内部会计控制的执行力大打折扣。

2.内部会计控制制度不完善。在行政事业单位各项经济活动开展过程中，内部会计控制制度不健全欠完善，以及内部会计控制未能按国家政策做到及时有效的更新，如预算业务管理控制、收入业务管理控制、支出及费用成本业务管理控制以及固定资产业务管理控制等，有的行政事业单位则用财经规章制度代替单位内部会计控制制度，有的仅以上级部门相关文件为准，没有结合单位实际制定科学合理的内部会计控制制度，如未制定单位内部会计控制文件，经费支出管理办法未及时有效更新，一定程度上制约了单位内部会计控制体系的建设。

3.行政事业单位内部会计控制信息化建设欠科学不完善。内部会计控制信息化建设的质量水平在内部会计控制建设体系中发挥重要作用，通过信息化建设的控制，实时跟踪，统计和预警等，极大提升内部会计控制的时效性，但行政事业单位常常受资金状况限制和内部管理水平制约，行政事业单位内部会计控制信息化建设水平不高，如单位内部会计控制信息化建设覆盖层面少，信息化模块单一存在联通不够顺畅，各项资源配合度较差，数据信息联通性共享性较差，单位内部会计控制信息化建设水平较低，极大程度影响了单位内部会计控制体系的建设。

4.内部会计监督检查较为薄弱。在行政事业单位经济活动开展过程中，内部会计控制监督检查较为薄弱，如部分单位内部审计机制不健全，未设置内审机构，或者内审机构设置在财务部门而并不独立存在，缺少评价监督的合理性和独立自主性，未能对单位会计经济活动的全过程（事前、事中和事后）进行有效的监督检查，这与内部会计控制体系管理理念相背离，内部会计控制监督检查的缺失一定程度阻碍了行政事业单位会计经济活动健康有效的运转。

三、提升行政事业单位内部会计控制建设措施

1.强化行政事业单位全员内部会计控制责任意识，强化内部会计控制学习，营造良好的内控会计控制环境氛围。第一，单位领导要树立内部会计控制责任意识和重视内部会计控制建设，创造全员共同参与的良好环境，明确单位内部会计控制领导小组和第一负责人，明确内部会计控制建设的牵头部门以及内部会计控制的评价和监督部门，适时开展内部会计控制的风险评估，建立分事行权、分岗设权，分级授权，定期轮岗，专项审计、决策程序等权利运行制衡机制，适时开展单位内部会计控制的领导会议，着力营造良好的内部会计控制环境；第二，加强单位全员内部会计控制知识学习、培训和更新，摒弃把内部会计控制的工作学习培训归于财务人员，审计人员的错误理念，树立全员的内部会计控制意识，积极主动配合做好内部会计控制建设工作。

2.建立完善合理的内部会计控制制度。健全的内部会计控制制度是内部会计控制体系建设基石，行政事业单位在内部会计控制工作执行和管理过程中出现不同问题的原因是缺少科学合理和单位相匹配的内部会计控制制度，以本单位为例，需建立疾控中心内部会计控制制度，如疫苗药品物资管理控制，迁建工程内部会计管理控制等，以及疾控中心专项资金管理办法等内部会计控制制度等，行政事业单位应根据行政事业单位内部会计控制规范和内部会计控制建设的指导意见，以及政府会计准则制度等相关文件规定，结合行政事业单位实际情况，制定一套全面完整的内部会计控制制度，明确各项制度的每个环节的关键管控点，建立制度的流程图，并及时更新制度，确保行政事业单位内部会计控制建设工作依规有效的开展。

一是预算业务管理制度。其管控环节包括预算编制与审核，预算执行与调整，决算管理，绩效管理等。第一是明确行政事业单位所涉及的收入和费用支出应全部纳入单位的预算管控。第二是建立预算业务管理流程程序控制，如细化预算编制，根据实际情况进行调整，并按规定审核审批，对执行过程分析存在问题，建立预算考核与个人业绩挂钩机制等预算控制管理制度。第三是单位应该根据年度经费使用计划（如疾控业务要根据疾病预防，卫生监测等经费计划）制定科学合理符合单位业务实际情况的预算编制，并明确细化预算编制程序、预算批准权限和相关控制措施，实行逐级上报，由上级预算管理部门审批的严格的审批制度。第四是严格执行下达的预算批复，严禁无预算的资金支出。第五是年度预算正常不予调整，预算执行过程中因不确定因素而受影响，应按预算控制程序报批后才能予以调整。第六是定期分析预算执行过程中存在的问题，及时报告并解决问题，着力开展绩效管控并与责任人的目标挂钩。

二是收入业务管理控制。其管控环节包括收入管理，财政票据管理等。第一是建立收入、价格、预收账款、票据，退费管理制度和收入管理岗位责任制。第二是制定科学合理的收入管控流程。应该明确各项业务的收入范围，如疾控中心收入包括检验检测收入、委托项目收入，以及手电费代收等，明确业务收入所开具的票据，如行政事业往来票据，增值税发票，非税收入票据等，收入中所对应的价格依据，以及办理退费等各环节的控制要求。强化资金、票据、记账等收入流程全过程的控制，避免收入流失，确保各项收入得到有效控制。第三是各项收入应该在国家财政，物价等规定中执行收费，并根据收入性质情况开具相应的财政票据和非财政票据等。单位同时各项性质的收入必须由财务部门统一收取，记账核算，统计等管理控制，杜绝账外账和小金库的发生。第四是非税收入票据、增值税发票、财政往来票据等各类票据应该由财务部门相关人员管理，根据票据实际需要购买和领用，做好票据登记管理，对已经使用票据及时做好核销并归档管理控制。第五是建立健全收入审查核对制度，及时审查核对各项收入与票据存根。严格遵守权责发生制原则，加强结账起止时间控制，明确每日每月结账起止时间，并准确核算收入，保证收入的真实性和完整性。第六是建立退费管理控制制度。明确退费程序流程和退费所需的凭据，认真核对缴款单据和身份核实，对大额退款实行双人审核制，防范退费风险，确保退费安全。

三是支出及成本费用控制。其管控环节包括支出管理，公务卡管理等。第一是建立支出及成本费用管理制度，落实岗位责任制，按制度规定，明确单位的列支范围以及标准控制，以及支出申请和审批等程序的控制措施。对发生大额的事项支出，必须执行单位领导集体研究决策和审批，并按规定进行上级报批。第二是财务等部门要加强费用审核。按文件规定对支出事项进行严格审核，及时正确编制支出凭证，保证支出事项核算真实性、时效性和完整性。经办部门和人员必须对支出内容的真实性负责。第三是强化成本核算管理控制，完善健全会计核算控制体系，严格控制公车、公务等三公经费等支出，节约单位成本，提高成本管理控制。

四是货币资金控制。其管控环节包括现金，银行存款，印章和票据等管理控制。第一是建立货币资金管理制度，配备专业能力资格相对应的财会工作人员，明确人员的岗位职责，如经办，审核，稽核的责任制。第二是建全货币资金授权管理机制。明确经办人，审核人，负责人等授权和被授权的职责权限，没经授权不得办理现金，银行存款等货币资金业务。审批人按照规定授权审批，不得超越权限审批，否则经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第三是货币资金支付必须按支付申请，审批，审核和结算的规定流程办理和程序执行，严禁不按规定操作。第四是按现金管理和银行存款管理办法办理收支业务，如库存现金结合单位实行限额管理，不得坐支现金等。第五是按照省级单位财政国库集中支付暂行办法等国家有关规定加强单位银行基本账户和零余额账户用款额度账户的管理。按规定审批设立银行账户，取款，存款和结算的业务，定期清查账户使用情况，并对银行结算凭证有效管理控制。第六是加强对现金业务的管理与控制，银行存款现金的对账控制和银行预留印鉴的管理控制。出纳人员每日应对收支情况进行日记账登记，认真核对库存现金余额，并且编制货币资金日报表，必须做到日清月结。会计人员每月必须对银行存款日记账，现金日记账和银行存款对账单进行认真核对，做好记录并认真编制银行存款余额调节表，对调节不符的，经办人员应该及时查明原因和向负责人报告。财务专用章和公章等银行预留印鉴必须由专人进行保管，个人印章要由本人保管，或者其授权人员保管（必须有授权登记），严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴。第七是加强财政票据、非税收入票据等各种票据的管理。单位应该明确各种票据的购买、保管、领用和核销等环节程序管理控制，应该设立票据专门登记薄，做好购买，领用和核销的业务记录，防止重要的空白票据遗失盗用。第八是加强货币资金的稽核，重点控制出纳、票据管理、款项缴存，并核对财务信息系统的记录。对出纳现金和银行存款对账单进行稽核，根据现金银行存款日记账以及现金银行存款余额调节表，核对现金银行存款账实是否相符，并做好各项稽核审查记录。

五是其他业务管理控制。第一是政府采购业务管理控制。其管控环节包括采购申请报销审核的分级授权机制，以及归口部门的审核内容。第二是固有资产业务管理控制。其管控环节包括货币资金管理，固定资产管理，无形资产管理，以及对外投资管理等。第三是建设项目业务管理制度控制。其管控环节包括项目立项，设计和概算，项目采购管理，项目施工，变更与资金支付，项目验收管理和绩效评价。第四是债权债务管理控制。其管控环节包括建立债权和债务管理制度，债权发生范围和额度控制，建立健全应收款项，预付款项，预交金管理和备用金的催收清理制度，以及加强债务控制，建立债务授权审批，合同，付款清理结算制度的控制制度等。

3.建立内部会计控制业务轮岗机制和工作职责分离机制。建立预算、收入、支出和成本费用等内部会计控制的定期轮岗机制，并明确内部会计控制业务工作职责分离、制约和监督机制，对防范会计经济活动风险，提升内部会计控制起至关重要作用。在预算控制中，明确单位相关部门人员的职责和权限，明确预算编制，预算审批，预算执行以及预算考核等不相容岗位实行相互分离、相互制约和相互监督。在收入控制中，明确单位相关部门人员的岗位职责和权限，确保收入经办，收入审核，收入稽核等不相容岗位分离制约和监督，以及票据保管，票据使用等不相容岗位分离制约和监督。在支出及成本费用控制中，应明确相关部门和岗位职责权限，确保支出申请支出审批，支出审核，支出执行和支出结算等不相容岗位应该相互分离，相互制约和监督。在货币资金控制中，应落实货币资金业务经办，审核和稽核岗位的不相容岗位相互分离，相互制约和监督，同时出纳人员不能兼任会计档案保管、票据管理，稽核审查以及收入、支出、债务债权的登记工作等。

4.加强内部会计信息化建设，提高内部会计控制信息化水平。第一，建立科学完善的经济信息化支持系统，实现资金管理，物资管理，收入，成本费用等各个模块的信息数据互联互通、有效共享，在其功能上，业务流程，授权操作，数据结构和数据校验等方面必须做到内部会计控制的要求，保证经济核算数据的准确和统一。第二，建立用户操作管理制度，操作规程等，加强信息系统应用的控制和数据监控，保证数据真实性完整性和准确性。第三，加强信息化安全保密控制，并建立电子信息档案管理制度，确保信息化数据的安全性。

5.完善内部会计控制监督检查和评价机制。强化内部会计控制监督检查和评价，对行政事业单位内部会计控制建设起至关重要作用。行政事业单位应设立独立的内审机构，健全内审机制，明确内审监督职能，强化内部监督责任。内审部门应加强对行政事业单位经济活动（业务活动、采购活动和财务活动等）全过程（事前、事中和事后）监督检查，尤其是薄弱的、有风险的，易忽视的等环节（如不相容岗位相互分离控制，审批权限等级控制等），分析和评价监督检查过程中存在问题，并提出相应的整改意见，充分发挥内审的监督检查和评价作用，实现内部会计控制监督检查和评价的程序化、常态化。其次，积极配合财政等上级部门对单位会计内部控制的监督检查，也可聘请中介审计机构对单位内部会计控制的建立实施情况进行评价，对监督检查中发现的问题，及时有效整改，确保行政事业单位内部会计控制工作有效健康的开展。

综上所述，内部会计控制体系建设对行政事业单位经济活动健康有效开展发挥重要作用，虽然在实际执行中尚存在一些问题，如内部会计控制意识，内部会计控制制度建设，内部会计信息化建设，内部会计控制监督检查和评价机制等尚存一些问题，但随着行政事业单位工作人员的内部会计控制意识能力的提高，将为内部会计控制营造良好的工作氛围环境，提升内部会计控制工作水平，促进行政事业单位经济活动健康有效的开展。