叶丽芳

随着市场经济的发展，我国财务管理理论日趋完善，企业组织多层化与产权多元化逐步形成，由于企业间竞争加剧，如何使企业内部财务管理满足经营管理需要是需要研究的课题。我国企业集团发展经历孕育成长与成熟阶段，初创阶段以发展横向经济联合为特征，国务院发布《关于推动横向经济联合若干问题的意见》等有关政策。《关于促进企业集团的发展意见》实施后，企业集团发展进入成型时期。财务管理是经营运作的核心，新世纪后企业活动日益复杂化，如何强化内部管理成为企业经营管理层亟待解决的问题。

一、国有企业财务管理概述

随着世界经济全球化发展，大型企业以集团形式在市场进行经济活动，发展企业集团是我国经济发展的重要战略目标。财务管理是关乎企业持续发展的重要问题，国企财务管理水平直接影响在国际市场经济竞争能力。当前国企运行中暴露出很多财务管理问题，是造成企业资产流失的重要原因。国企要加强财务控制管理，建立健全财务管理体系，提高资本运营效率，使企业集团获得价值最大化。国企财务管理研究需要明确相关概念理论。

1.国企财务管理内涵

财务管理是对企业财务活动组织实现既定发展目标，包括筹投资等财务关系处理，依法对财务活动进行组织安排促进企业有序运营。财务管理具有明晰的目标内容与职责分工。现代企业财务管理大多实现与信息技术结合，现代企业ERP 系统面临缺乏管理平台，粗放式管理，如何有效管理控制资金，缺乏健全的内控机制等问题。财务管理职能覆盖面广，包括筹投资与财务计划控制等。因资金运动频繁性，财务管理职能不断创新。国企财务管理具有综合性强，与企业管理广泛联系等特点。在实施专业化分工中，财务管理按侧重点不同分类，如固定资产管理，信息资源管理等。现代企业对经营活动管理具有复杂性，国企要对有价值资源优化配置。

2.国企财务管理职能演变

随着中国进入WTO 融入世界经济，财务管理理论日趋完善。由于市场经济的发展，国外资本大量进入，部分企业经营多元化，企业内部管理需求呈现个体差异，如何使企业财务管理满足经营管理需要是企业财务管理需要研究的课题。我国国企财务管理职能演变经历计划经济体制改革，完善经济责任制，企业制度创新等阶段。计划经济时代企业管理特征是计划管理，实物管理重点体现在生产流程。财务部门主要工作是记账出纳，企业对财务人员要求认真可靠，随着国企改革的深入，财务管理在企业管理中的核心地位逐步体现。

新时期国企财务管理作用体现在完善财务人员任用机制，确立企业负责人与财会人员协调制约关系，提高企业财会人员队伍职业道德水平，形成有效的相互制约机制，推进市场经济健康运行。国企管理中财务人员管理机制必须规范化，财会人员是企业的一线员工，任免权归于上级主管部门。国有企业必须规范财会人员任用机制，形成有效的运营机制。现代企业构建完善的财务管理体系，有助于推进相关人员依法履行职责，避免因受企业负责人授意导致财务舞弊发生。有助于构建相互协调的财务管理机制。新时期国企健全财务管理秩序，促进财务人员严格按照财务制度要求工作，实行财务人员资格上岗制定，鼓励财会人员主动参与管理，结合工作特点为企业发展献计献策。

3.新时期国企财务管理特征

财政部印发《企业国有资本与财务管理办法》是为加强国企财务管理制定的重要法规，是推进国有经济结构调整的重大举措，改变国企长期形成部门与行业管理格局，围绕建立现代企业制度，以建立出资人管理制度为中心，以国有资本管理为突破口，建立与公共财政体制适应的企业国有资本财务管理框架体系，实现资产与财务管理的有机结合。我国企业国有资产与财务管理未形成合力，由于对资产运行结果反映为企业财务状况，反映企业资产运行质量，要将资产与财务管理内容融合，构建新型国企财务管理制度体系。提高国有经济资源整体效益，办法对相关财务管理行为进行规范，要维护国有资本权益，促进国有经济资源实现优化配置。新时期国企财务管理呈现划清财政部门与企业职责权限，建立规范激励约束机制等特征。

二、国有企业财务管理现状分析

目前国有企业财务管理存在理财观念落后，管理机制不畅，资金管理无效等问题。要客观分析国企财务管理存在的问题，剖析企业财务管理问题原因。

1.国企财务管理中的问题

国企改革在曲折中不断探索，由于改革理论滞后于实践，对公司改革缺少顶层设计，企业管理未随改革深入不断创新。财务管理理念方式等方面存在不足，影响国企改革效果。当前国企财务管理模式是以产权为纽带，以战略为导向，财务主体多元化。财务管理在财权分配，财务监督控制等方面存在很多问题。国企财务管理中存在权力集中缺陷，企业经营管理受政府部门干涉过多，使得民主决策成为形式。财权集中管理模式因决策失误造成巨大损失，表现为决策缺乏基层员工参与讨论，过度集权财务政策导致企业灵活性不强。

国企财权过度集中导致管理流程冗长，难以调动员工的主动性。调研发现国企财务控制方面存在缺乏一体化，前瞻性等问题。国企实施财务权利集中管控未建立完整的财务控制体系，财务管理划分管理层级，但实施中局限于某点控制。企业最高管理层在财务管理上具有绝对权威，财务管理是零散的工作，管理层不能对子公司财务全面控制，最高管理层难以从全局高度统一进行投融资活动。国企未构建完善的财务控制体系，可能引发集团企业经营困局，部分公司因经营管理不善影响企业合并报表真实性。国企财务管控流于形式情况严重，事前规划未进行科学调研，忽视对执行管理过程监督，实际预算编制中在上年财务数据基础上上浮百分点。企业财务管理事前预算缺失导致影响财务管理效果。资金管理是企业财务管理的核心，调研发现国企内部资金管理存在管控不完善问题，企业内部监督者对财务信息掌握不足，国企对下属分公司资金监控力度不足为企业资金造成巨大风险。

财务监督有助于提高财务管理工作有序性，提升企业财务管理效率水平。调研发现国企财务监督方面存在审计管理形式化，缺乏贯通子母公司财务监督机制，内审缺乏独立性等问题。 财政部对国企财务状况进行审查，国企每年聘请会计师事务所对其财务报表审计。但企业审计管理形式化严重，如事务所往往采取压低审计费用等手段达到目的，导致审计未起到社会监督作用。财政部对国企监督往往从财务报表分析企业经营状况，由于国企疏于对子公司监管导致财务报表不实，使得监管部门无法客观了解国企真实经营状况。国企采用财务过度集中，子公司拥有独立决策权，导致子母公司沟通配合不畅，企业内部财务监督存在各自为政情况，使得国企财务监督机制处于失控状态。

2.国企财务管理问题原因分析

当前国企财务管理存在诸多问题，主要原因包括财务基础工作薄弱，资金分配体系不健全，未建立规范的子母公司财务管理体制等。国有企业由于资产规模大，管理跨度宽，对增值资产变现能力重视不足，普遍存在资金管理方式落后等问题，存在无力调剂子公司资金余缺等现象。一些企业对现代理财技术应用不足，市场经济体制逐步完善使国企面临新的财务管理环境，由于国企财务管理人员受旧的财务制度影响，未建立风险价值等科学财务管理理念，企业管理者对资金变现价值等现代财务概念认识肤浅，企业经营产生效益难以弥补银行贷款利息。

目前国有企业财务管理中存在官僚主义现象，各分公司为各自利益争夺资源，管理效率逐步降低。国企治理结构不够规范，财务管理缺乏有效的监督激励措施，导致下属企业各自为政。一些国有企业财务管理能力较弱，对投融资、利润分配等重大事项控制不到位。有的企业缺乏自主性影响企业协同效应。国企投入资源多，集团内外部子母公司与职能部门间存在许多矛盾现象，为管理过程带来不确定性。国企存在子母公司不够协调，组织结构不够规范，集权分权未达成均衡，企业经营权与所有权分离治理模式下国企大股东权益得不到保障。许多国企非通过产权纽带联结，尚未形成集团利益整体意识，国企财务控制管理未达到全局一体化高度，未形成统一的财务报表结算中心，难以使国企形成协同效应。

三、新时期国企财务管理优化对策

财务管理目标是通过组织财务活动处理财务关系达到目的，主要包括企业利润最大化，企业价值最大化等。国企财务管理目标是实现企业价值最大化，通过财务合理经营，充分考虑资金时间价值与风险报酬关系，保证企业长期稳定发展基础上实现总体价值最大化。企业财务人员要树立实事求是精打细算的财务管理理念，使有限的财务资源发挥最大经济效益。实现企业采管理目标需要建立有利于企业价值最大化的政策制度，要从建立现代化企业制度，完善激励机制，注重企业文化建设等方面采取优化策略。

1.国企财务管理改进策略

国企财务管理改进要实施一体化财务战略，推行企业集团资金集中管理模式，建立完善的财务管理信息系统，加强财务内控管理。树立全方位管理大财务观是借鉴财务管理认识问题的关键，财务管理是涉及到企业各方面的系统，财务管理工作必须适应企业总体发展战略要求，国企主管领导要树立大财务观念，必须认识到财务管理的重要性复杂性，企业决策需要各自环节协调，财务管理在资源配置中起到主导作用，在经营决策中起到核心作用。把价值观念理念落实到企业各环节，实现全员参与全过程管理，财务人员要加强学习提升财务管理水平。

国企财务管理要夯实基础工作，需要从成本控制入手完善规章制度体系，加快企业财务管理信息化。企业必须坚持综合治理的方针，健全质量管理，采购管理等各项基础管理工作，把每项规章制度落实规范财务行为，扭转各项基础管理松懈现象，整合财务管理资源，把财务管理方法延伸到子公司管理体系。要把严格执行原材料验收入库程序，消耗定额修订程序，开支审批程序，产品销售服务程序等作为加强成本管理重要关口，控制万元销售成本收入成本费用率，管理费用率等指标，对设计采购销售等全过程分析，使企业员工成为成本控制实施者，调动成本管理控制要素。为企业管理提供高效的平台，要通过建立高效的会计体系提供完整可比的会计信息，提高财务管理效率。

企业管理制度是生产运作等各方面规范管理的规章准则，制定管理制度为保证企业各项活动有效进行，企业发展与外部环境密切联系，密切社会经济政治环境发生变化，企业内部环境处于变化状态，要求财务管理适应内外部环境。加强财务制度建设包括约束激励制度等，基本财务制度有公司成本核算办法，资金管理办法，担保管理办法等。公司约束激励制度是对经营者利益激励约束，激励不足使股东利益受到影响。公司对经营者实行现金年薪为宜，按比例支付现金年薪，超预算目标部分按比例分红，其余部分作为职务风险金留在公司视同期股。企业持续发展需要有高素质的员工队伍，随着企业改革的推进，必须加快专业队伍建设，高度重视人力资源素质的提高。

2.国企财务管理完善措施

国企财务管理完善可以通过建立财务管理控制系统优化，财务治理是企业发挥协同作用的重要手段，需要国企建立清晰的产权模式，有效的预算控制体系等。健康有效的国企财务管理运筹得当才能掌控企业战略发展，减少分散的潜在财务风险，，确保企业集团持续经营发展。要重点从建立自上而下的管理流程，健全全面预算制度，加强集团资金管理等方面采取有效的管理措施，保证实现企业财务管理目标。

国有企业要建立产权清晰，管理科学的现代企业管理制度，国资委所属企业财务管理逐步向科学管理方式过渡，对控股参股公司通过董事会等形式实施有效的财务管理。公司治理建立专业化董事会，集团与子公司实行有效的信息沟通，实现战略预算控制为核心目标控制，以绩效评价为核心的结果控制目标。国企管控目的是建立系统化管理制度，在企业集团各部门实现统一协调能力，建立完善企业集团治理结构。国企按照治理结构原理建立完善股东会实施集团化财务管控目标，股东大会享有听取报告权，监事会独立于企业生产经营层，列席听取股东大会决议。企业集团制定总体战略，公司各业务板块要贯彻集团战略意图，国企大力推行总会计委派制度，公司经营者负责具体经济业务运行，各区域经营者拥有完全采购权销售权，保障集团总体目标实现。

全面预算管理是先进的科学管理方法，是各基层企业战略管理的主要手段，为提高集团总体经济效益，集团经营活动从销售指标为起点确定采购成本，各项收入费用指标事先有量化目标，全面预算管理可以使企业管理控制中心目标完成实现企业经济效益发展。随着企业理财概念形成，民族主义企业提出使用预算管理，但早期预算控制思想未得到推广。企业预算管理是行为计划量化，是重要的现代管理工具，我国预算管理发展中出现班组核算管理等对强化企业管理起到积极作用。全面预算管理编制要制定销售预算，成本资金预算，全面预算是全方位的计划，渗透到企业集团生产经营活动各环节，是企业全员参与的综合管理活动。执行预算流程要注意预算编制调控与考评。

结语

国有企业财务管理实质是实施集团资源优化配置，目的是形成管理到位，效益增长的集团财务管理体系，确保达到成本降低，信息畅通等经营管理目标。经济效益是企业生存之本，财务管理肩负财务价值计量的中心位置，财务管理处于公司治理核心地位。在国企战略规划，资金管理，成本控制等企业运营关键环节发挥重要作用，必须认识财务管理在国企运行管理中的关键作用，通过挖掘财务管理潜能，带动企业市场竞争力提高。本文系统全面研究国企财务管理理论，调查分析国有企业财务管理现状问题，当前国企财务管理存在对子公司管理流于形式，财务管理混乱等问题，主要原因是过度集权财务政策导致企业灵活性不强，预算缺乏战略导向性等。提出完善企业组织架构，推行资金集中管理模式，高效整合财务信息资源，加强财务内控管理等建议措施。