戴成莉 山东枣庄烟草有限公司

2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调：“要落实党中央对审计工作的部署要求，加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系……”2018年，“审计署关于内部审计工作的规定”，强化了内部审计的定位与职能，对内部审计提出新要求。2020年，《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，强调“积极推动内部审计监督无死角、全覆盖”。新形势下，落实审计全覆盖，护航烟草企业实现高质量发展具有重要意义。

一、烟草商业企业审计全覆盖的含义

审计全覆盖是指对审计对象、审计内容和审计整改三个维度的立体监督全覆盖。即：以风险为导向，围绕“权力运行、资金运行”两个维度，做到权力运行到哪里审计监督就延伸到哪里，资金运行到哪里审计监督就跟进到哪里；围绕审计整改维度，做到审计整改落实到哪里审计跟踪就延伸到哪里。同时，审计全覆盖要求审计工作要有深度，做项目不能浮于表面；要有重点，不能对所有事项平均发力；要有质量，按照一定的方法步骤、标准开展审计工作，找问题要准，提建议可操作性要强，既能保证审计监督覆盖的广度和深度，又能保证审计建议落实到位。通过落实审计全覆盖，能够有效避免“以点带面”审计造成的一些后果：一些小问题小矛盾被掩盖被忽视，长此以往，导致出现小矛盾升级为大问题、小风险升级为大风险、个别风险升级为综合风险的可能。

二、烟草企业实现内部审计全覆盖的制约因素

(一)审计监督体系不够完善

内部审计没有与其他部门建立完善的协作机制。审计部门依照工作职责履职，开展各类审计项目和日常事项的监督，与其他监督部门间没有完善的贯通协同工作机制，没有有效打通协作配合的关键环节，实现优势互补、力量叠加；在对重点任务重点领域的监督方面，各类监督没有针对同类项、衔接点集中发力、形成监督整体合力。

(二)存在审计“全覆盖”与“抓重点”的矛盾

审计人员多是从财务转型到审计岗位，知识结构相对单一。随着审计全覆盖的推进，审计范围扩大、审计内容深化与审计人才匮乏、技术滞后的矛盾以及审计程序固有限制、审计人员专业胜任能力欠缺等问题越来越突出。

(三)审计方式方法创新程度不够

审计信息系统不够完善，审计人员在数据收集上还存在一定的局限性，在一定程度上限制了审计工作效率和审计信息化、智能化发展。

三、地市级烟草企业实现审计全覆盖的路径与实践

(一)提高政治站位，构建全面覆盖的审计监督体系

图1 公司审计监督体系

一是提高政治站位。坚持以党的领导为核心，深入学习贯彻习近平总书记对审计工作的重要讲话和重要批示精神，同贯彻落实行业和本级党组织的具体要求融合起来，不断提高政治判断力和领悟力，做到从政治上谋大局、看问题、提建议，将政治导向、政治要求体现在经济监督中，提前揭示风险隐患，推动企业高质量发展、高效能治理。二是严格执行集中统一领导的工作规定。履行好企业内审委员会办公室职责，认真落实请示报告制度，强化审计工作规划指引作用，建立内部审计与其他监督力量的协作配合机制，做好事项监督、咨询服务以及审计问题整改的过程督导，确保工作有落实、过程有督导、结果有反馈、效果有考核。三是健全完善内部审计工作机制。严格按照规章制度开展审计工作，落实全员、全过程审计质量控制，审慎定性评价，推动问题整改。

(二)以风险为导向，合理配置审计资源推进审计监督全覆盖

1.运用三角模糊层次分析法，确定审计重点

为了突出审计重点，有深度有质量的开展审计监督，企业根据行业内外部巡视巡察、审计、各类检查结果，建立了三级风险防控点，运用层次分析法，将内部风险控制点的重要程度确定为目标层，然后从第一级风险防控点开始，逐一分析，求得综合风险值。划分风险等级，建立审计风险库，确定审计重点，进而确定各类事项的审计周期、年度审计计划、审计实施方式。主要计算步骤为：

第一步：构造三角模糊判断矩阵。

确定重要程度标度准则。专家打分采用“稍微重要”“同样重要”“重要”“明显重要”“非常重要”等语言来描述指标风险的大小相对程度。

对同一层次的因素进行两两比较，得到模糊判断矩阵、比较判断矩阵。然后计算各层次上因素的相对权重。

第二步：计算综合值。

根据公式求得第k层的综合三角模糊数，由此得到第k 层全体因素对第 k-1 层的第 h 个因素的综合判断矩阵。再求得综合模糊值。

第三步：计算出目标层综合权重。

第四步：计算风险值。

使用打分法，按照风险评价指标和风险标度尺，对各个风险防范控制点逐一进行风险打分，得到风险值矩阵，计算综合风险值。

根据最终计算分值，将风险按得分高低分为三个等级，7—10分为高风险，4—7分为中风险，1—3分为低风险，通过以上计算，得出高风险40个，中风险34个，低风险34个。

审计部门按照风险高低实行差异化监督，对中高风险点较多的财务收支进行固化，按月进行审计；将物资采购、专卖打假经费、工程建设等高风险分布较多的业务列入专项审计，其中对500万元以上工程建设项目进行全过程跟踪审计，有针对性地找准审计切入点，划分审计频次，制定年度审计计划，在三年内实现内部审计的一次全覆盖。

表1 审计监督频次划分表

2.整合内部资源，凝聚监督合力

内部审计根据自身工作定位，增强与其他监督部门贯通协同的自觉性。针对重点、难点问题，集中不同部门力量集中突破，抽调各部门专业人员参与审计项目、专项检查，打通部门壁垒，让审计监督与自查整改相结合；针对信息与资源共享问题，通过召开联席会议、审计问题与整改反馈等形式，将审计监督与人事监督、监察监督、规范管理等相整合。审计部门开展针对性的培训，结合审计案例开展项目复盘、案例解读，进一步强调规范意识和风险管控意识，提高干部职工的风险防范能力。

3.借助外部资源辅助审计工作，推进审计工作深度

通过风险评估，物资采购项目和工程建设项目问题发生率高，有些问题虽然发生率低但损害比较大，整体风险程度较高，是当前的监督重点和难点。企业建立工程咨询机构备选库、审计中介机构备选库，借助外部资源加大审计监督力度。在物资采购专项审计等部分审计项目中，委托中介机构人员参与项目实施，成立由内部审计人员与社会审计人员参加的审计组，实现优势互补，既提高了审计工作效率，也在审计过程中培养锻炼了审计人员。对工程建设项目的监督过程，以委托咨询机构审计监督为主，根据项目大小、项目性质，采取分类施策的办法进行监督。对500万元以上的工程建设项目进行全过程跟踪审计，对100至500万元的项目根据需要开展关键节点审计，对100万元以下的项目开展结算审计。为保证中介机构充分履行审计职责，保证审计质量，降低审计风险，制定了企业《中介机构管理办法》，根据“谁委托、谁管理，谁考核”的原则，对中介机构进行管理和考核。

(三)创新审计方法，提升审计工作质效

1.开展研究型审计

审计部门将研究作为谋事之基、成事之道，将发现问题置于全局中审视，运用研究型思维揭示问题、分析问题、提出整改建议。物资采购为企业生产经营一项重要的基础性工作之一，涉及企业内部和外部，采购事项链条长、环节多，企业年采购项目数量和金额也比较大，涉及风险点比较多。为降低采购风险，企业每年对物资采购项目开展一次专项审计，并通过“边研究、边实践、边总结、边提升”的方式，将工作实践与研究运用结合起来，以高质量的内部审计促进企业实现高质量发展。通过开展研究型审计，审计建议采纳率提高到99%以上。

2.嵌入式开展“1+N”经济责任审计，提高审计效率

根据年度审计工作计划和企业上级年度工作重点，综合考虑工作任务、工作时间、专业特长、岗位职责等要素，打破部门壁垒借力、借智，将内部控制、物资采购、专项资金等专项审计嵌入经济责任审计中，嵌入式开展“1+N”经济责任审计，一次进点，同时实施内部控制、专项资金、物资采购专项审计等多个审计项目，实现“一审多项”“一审多果”“一果多用”，审计效率提升50%以上。

3.推进审计智能化

将智能机器人运用到审计工作中，构建人机协同审计工作模式。建立了采购文件审核、合同审核、财务收支审计规则，探索由审计数字员工根据审计人员设定的标准和规则，通过OCR、屏幕抓取、动作模拟等方式将不同平台、不同系统的数据有效整合，实现人机协同，提升业务效率与资源配置效率，解决审计人手不足的问题。

(四)强化审计整改，提高审计权威性

一坚持审计问题整改责任制，实行审计问题、整改措施、时间要求、责任人清单化、数字化管理，确保整改辅证资料完整统一、整改状态清晰明了。二是进一步完善整改机制。坚持问题导向，注重实效、标本兼治，从体制机制层面加强源头治理，在制度执行层面保障落地见效。修订企业《审计整改工作办法(试行)》，明确部门职责、整改标准，优化整改流程，确保整改责任压紧压实，整改措施落地见效。三是严肃审计问题问责处理。对需要问责的审计事项，由党委直接决策。对于风险程度高的问题，除了对审计问题进行直接整改外，由党委对相关领导及人员遵照规章纪律进行责任追究，切实发挥问责一人，震慑一片的作用。日常加强审计结果考核、运用，将重大问题、屡审屡犯等问题纳入基层单位千分制考核、机关单项考核范围，并进行月度绩效考核，按月兑现。

(五)加强审计队伍建设，为开展高质量审计工作提供人才支撑

做好新时代内部审计工作，要求审计人员具备广泛的审计知识和多维实务学习。采取“骨干带青苗”的形式充分发挥审计人才“传帮带”的作用，采取理论学习、以干代培、以审代训等方式，不断强化实践锻炼，培养锻炼审计人员的实战能力。一是加强学习培训。作为一名优秀的审计人员，要具备宏观管理能力、智慧审计能力、风险预警能力和绩效审计能力，就需要有意识的提升个人能力，学习是快速且有效的重要途径之一，每名审计人员都要积极参加行业内外的各类培训并加强自学，不断开阔眼界、积累专业知识、提升自身素质，做到审计能力与职业特征以及新阶段要求相匹配。二是加强实战训练。积极参加行业的审计项目，达到“以审代训”目的，提高审计实践水平。三是积极开展精益课题、创新项目研究，创新性开展审计工作，主动树立审计新理念，融入新格局。

四、结语

当前，相对于烟草行业对审计监督“严”的要求，审计人员在认识和把握能力上还不够深入和统一，但内部审计“经济体检”和排雷作用已有效发挥。2021年，枣庄烟草有限公司通过落实审计监督全覆盖，提出审计建议221条，取得直接经济效益155万元，有效促进了企业高质量发展、高效能治理，也培养锻炼了一支高素质审计队伍。因此，落实审计监督全覆盖，有效发挥“治已病、防未病”的利剑作用，是实现企业高质量发展的有力保障。