●周姗颖

一、引言

2019年，我国个人所得税税收收入10388.53亿元，较2018年减少3483.44亿元，下降幅度25.11%；2018年，我国居民人均可支配收入28228元，2019年达到30732.8元，上升8.87%；全国居民人均消费支出也呈现增长趋势，具体表现为2018年居民人均消费支出19853.1元，2019年增长1705.8元，达21558.9元，增长幅度8.59%。可以看出，2018年的个税改革一定程度上发挥了个人所得税的收入分配职能，减轻纳税人税负，提高居民人均可支配收入，同时也提升了居民消费能力。本文将基于国内外关于个人所得税对居民消费的影响研究，以安徽省合肥市为例，分析2018年个人所得税改革后对合肥市城镇居民消费的影响效应，并提出建议，以期为进一步完善个人所得税改革提供依据。

二、文献综述

国外关于个人所得税对居民消费的影响研究主要基于收入对消费的影响，先后提出绝对收入假说、相对收入假说、生命周期假说、持久收入假说。国内学者关于个人所得税的研究内容主要为收入分配的职能研究，而对个人所得税改革与居民消费间影响的研究较少。截止目前，尚有少数学者在国外学者提出的几种收入假说基础上，理论分析1994年后几次个税改革对居民收入、居民消费水平的影响，国内一些学者以某次具体个税改革为对象，基于理论分析，构建计量模型，实证分析个税改革对居民消费的影响，得出的结论大体分为三种，即个税改革能有效刺激居民消费、个税改革抑制居民消费、个税改革对居民消费无影响。

本文将基于现有文献研究，对2018年个人所得税改革后影响城镇居民消费进行统计分析，科学、客观、合理评价此次个税改革对居民消费的政策效应。

三、个税改革影响城镇居民消费的效应分析

本文以安徽省合肥市为例，分析2018年个人所得税改革后对城镇居民消费的影响，将从以下四方面进行个税改革效应分析。

（一）个税改革对税收收入影响

2018年个人所得税改革后以减轻家庭税负为目标，减税对合肥市税收收入的影响比较显著。2018年，合肥市税收收入5646208万元，个税收入252538万元，税收收入占全省税收收入25.89%，个税收入占全省个税收入27.35%，合肥市个税收入占税收收入4.47%；2019年，合肥市税收收入5713218万元，同比上涨1.187%，个税收入159485万元，同比下降36.85%，合肥市个税收入占税收收入2.79%；2020年1-9月，合肥市税收收入累计439.36亿元，同比增长率-5.2%，个税收入累计13.8亿元，同比增长率12.8%。从表1可看出，2018年个人所得税改革后，合肥市税收收入放缓增长率，个税收入呈现大幅度下降，个税收入占税收收入比重下降，此次个税改革对合肥市税收影响显著，也验证了此次个税改革减税效果明显。

表1 合肥市2018—2020年税收收入变动情况

（二）个税改革对城镇居民可支配收入影响

2018年个人所得税改革后以减轻家庭税负为目标，根据一些学者的已有研究，个人所得税税负减轻，将提高居民可支配收入。根据图1，2019年第一季度，合肥市城镇居民人均可支配收入13396元，比上年同期增长9.3%，合肥市2019年全年城镇居民人均可支配收入45404元，同比增长9.5%。2020年前三个季度，虽然城镇居民人均可支配收入与上年同期相比，增长速度减缓，但仍然呈现增长趋势，表明2018年个人所得税改革，有效提高了合肥市城镇居民可支配收入水平，一定程度上发挥了个人所得税收入调节职能。

（三）个税改革对城镇居民消费水平影响

根据前文分析，2018年个人所得税改革后，提高了合肥市城镇居民人均可支配收入，增强了居民的消费能力，那合肥市城镇居民人均消费支出水平如何？根据表2，自2016年以来，合肥市城镇居民人均可支配收入和人均消费支出均不断增长，但居民人均消费支出增速低于居民人均可支配收入。2019年，合肥市城镇居民人均消费支出较2018年同比增长7.81%，低于合肥市居民人均可支配收入同比增速9.45%，也低于全省城镇居民人均消费支出同比增速10.5%。2018年个人所得税改革后，合肥市城镇居民边际消费倾向由57.74%下降至50.51%，表明此次个税改革虽然一定程度上提高了合肥市城镇居民收入水平，但短期内并未明显刺激居民消费，消费效应滞后。

表2 合肥市2016—2019年城镇居民人均消费支出情况

（四）个税改革对城镇居民消费结构影响

2019年，合肥市城镇居民人均消费支出27319元，比上年增长7.8%，其中教育文化娱乐增长15.3%，交通通信增长12.8%，生活用品及服务增长8.2%，居住增长8.0%，食品烟酒支出增长4.4%，衣着增长2.0%，医疗保健增长2%。1994年分税制以来，合肥市城镇居民恩格尔系数于2018年首次低于30%，为29.91%，进入最富裕区间，2019年恩格尔系数为28.9%，比上年下降1个百分点。通过分析可知，2018年个人所得税改革实施后，合肥市城镇居民消费结构中教育文化娱乐、交通通信等服务型消费支出增长最快，改善了居民消费结构，同时城镇居民恩格尔系数的进一步下降，也反映此次个税改革使城镇居民消费结构得到进一步优化。

四、结论及建议

（一）结论

1994年分税制以来，个人所得税作为直接税的组成部分，是政府税收收入的重要来源之一。2006年、2008年、2011年、2018年个人所得税几次重大改革，均希望发挥其调节收入分配、刺激消费的职能。本文通过以安徽省合肥市为研究对象，分析2018年个人所得税改革后对城镇居民消费的影响效应，得出以下结论：一是此次个人所得税改革使合肥市税收收入增速放缓，个税收入大幅度下降，个税收入占比税收收入下降，减税效果总体显著；二是合肥市城镇居民可支配收入得到提高，有效发挥个人所得税收入分配职能；三是此次个税改革短期内并未显著刺激合肥市城镇居民消费，消费效应滞后；四是合肥市城镇居民消费结构得到改善和优化。

（二）建议

1.扩大专项附加扣除。按照现有个税规定，专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出。子女教育方面：“二胎”政策的开放，并未达到预期效果的原因在于养孩成本太高，一是建议就将子女教育支出扩大为子女抚养支出，包括子女教育、衣食住行、医疗支出等，全面提高子女抚养支出扣除标准；二是建议子女抚养支出专项扣除时限从出生至完成高等教育为止，真正减轻抚养子女成本，落实个税专项扣除红利。住房贷款利息方面：目前按1000元/月扣除，但房价高，还贷压力大，建议提高住房贷款利息扣除标准。

2.实行区域化差异的个人所得税改革。我国目前不同城市房价差异较大，房贷是多数家庭中最主要的负债，房贷压力大抑制居民消费支出，当前个税专项附加扣除中住房贷款利息均按1000元/月标准扣除，对于多数城市而言，此标准偏低，建议结合不同城市房价和经济发展水平，实行住房贷款利息差异化扣除，进一步实现个税减税红利，提高居民的消费水平。

3.逐步建立综合个人所得税制度。综合所得税税制指对纳税人所有收入作为一个整体，扣除免税收入和各项扣除额后进行征税，充分体现了税收公平原则和量能纳税原则，美国、加拿大、德国、法国等发达国家实行综合个人所得税制。目前，我国个税只是将工资薪金、劳务报酬、稿酬所得和特许权使用费实行综合纳税，并不是真正的综合个人所得税制度，随着我国经济不断发展，国民财富不断增加，在不断完善个税扣缴和自行申报相结合的管理模式、不断提升个税征管信息化条件下，可逐步建立综合个人所得税制度。