王乐天

【摘  要】在大众创业、万众创新的社会背景下，一批批科技型的创业公司孕育而生。有些科技型企业的管理者比较重视技术开发，而疏忽了在研发阶段财务风险的识别与把控，给企业未来发展埋下隐患。论文主要就研发项目中所面临的财务风险问题进行阐述，把研发项目开始到结束各个阶段可能面临的一些财务风险进行分析。通过以上分析，企业管理者可以更好地了解研发项目中财务风险如何识别与把控，最终达到将财务风险发生的可能性降低到较低水平的目的。

【Abstract】Under the social background of mass entrepreneurship and innovation， a number of technology-based startups have been born. Some managers of scientific and technological enterprises pay more attention to technology development， but neglect the identification and control of financial risks in the research and development stage， which has hidden dangers for the future development of enterprises. This paper mainly expounds the financial risks faced by research and development projects， and analyzes some financial risks that may be faced in each stage from the beginning to the end of the research and development projects. Through the above analysis， enterprise managers can better understand how to identify and control financial risks in research and development projects， and finally achieve the purpose of reducing the possibility of financial risks to a lower level.

【关键词】科技型企业;研发项目;风险识别;风险控制

【Keywords】scientific and technological enterprise; research and development project; risk identification; risk control

【中图分类号】F275;F276.44                                             【文献标志码】A                                                 【文章編号】1673-1069（2022）04-0095-03

1 引言

科技型企业以研发为导向，根据行业内最前沿的产品需求或者产业的发展趋势，评估自己产品的研发方向。企业在确定研发项目时，往往带有盲目性，有时候是跟大流，缺乏集体决策;企业因为立项流程不健全，或是项目急于上马，忽略了项目立项流程;有的企业研发立项流程倒置，先做项目后立项;项目进行中对研发费用支出和项目执行进度管控不严，费用随意支出;研发项目结项时点不明确，项目结项后支出不断。以上种种问题都是由于研发项目缺少财务风险的识别和把控导致的。

研发项目的财务管理，要制定明确的财务管理制度，主要包括研发项目立项过程中涉及的项目总预算编制要求、执行期项目预算明细的编制要求、预算调整流程、预算审批流程、结项财务审计流程等。对于研发完成后的生产项目，还应当制定生产成本预估方式和流程、成本核算相关制度等。以制度作为财务管理的前提和依据，在研发项目立项、研发中及结项3个环节，进行风险识别与控制，发现其中的财务风险并采取积极的应对措施。

2 研发项目立项过程的财务风险识别与控制

研发项目立项环节，应当提供包括明确的经过评估的项目目标、可行性研究、项目研发计划、成本与效益分析等内容的相对完整的项目立项文件。财务人员应当参与整个立项过程，将潜在的财务风险向管理层披露，严谨的立项报告可以有效降低未来研发过程中面临的财务风险，为日后企业创造更大经济效益提供可能。

2.1 确定研发项目目标

研发项目立项是研发最重要的环节，它是项目的开始，很大程度决定着项目的成败，要确定好研发目标，研发目标需要多个部门共同讨论确定，项目目标的制定要切合企业实际情况，依据企业现有资源和人员情况确定。研发项目的目标应当写入研发项目立项报告中，同时需要有市场调研数据和资料的支撑。同行业可比公司的技术路线、研发进展、市场情况、财务情况，包括研发项目的费用支出情况、研发产品的销售情况、产生的经济效益等，都可以作为调研数据的支撑材料，进行深入分析与讨论。

2.2 确定研发项目计划及预算

在确定项目目标后，需要用更具体的财务数据——预算，来支持研发目标。项目研发的预算非常重要，预算主要包括研发项目相关人员的人工费用支出，以及购买研发所需要的各类软件、硬件等支持材料发生的支出，还有为保证研发活动顺利进行所发生的管理费用支出，如场地费用、差旅交通费用、招待费用等。研发项目过程是不确定的，但是从项目规划角度讲，需要有明确的研发项目里程碑，对研发项目的进度进行规划。研发项目的进度直接影响人工费用支出，往往项目延期，会导致人员费用增加，进而大幅增加整个项目的研发费用支出。如果仅仅是制定好研发里程碑计划后把它束之高阁，直到发现问题导致延期才提出修改，这样完全不能控制研发进程，也会导致费用超支严重。项目负责人应当根据项目研发周期，通常几周或者一个月，对研发项目里程碑进度进行更新，与此同时，研发项目预算也应当定期更新，保证预算与项目进度的匹配性。项目里程碑计划应当尽量详细，对于可以按照部门拆解的任务或者是有先后逻辑顺序的研发内容，需要在里程碑进程中标明，便于后期对研发项目进度进行确认。

2.3 研发项目可行性评估、经济效益与风险分析

研发项目可行性评估需要考虑项目研发的背景、必要性、技术上是否可行，还需要对市场情况同类产品情况进行对比分析。对涉及的办公场所或生产场地情况、环保问题、能源问题、安全问题等进行分析。对项目人员情况、实施进度等进行分析。最终，可行性研究分析的落脚点是对整个研发项目的经济效益及面临风险的分析。

通常来讲，研发的任何技术或产品，都要考虑它的经济效益。经济效益的评估主要从以下几方面来预计：首先是研发项目的研发费用总支出，即为了实现研发目标，需要付出的代价。尽管有些研发项目的研发目标存在动态调整的可能，但仍需要尽量明确研发项目目标以及为此预计支付的金额。同时，可以利用概率分析法，对一些研发中不确定并可能会导致研发费用大幅增加的项目进行不同可能性的预测。将研发的总支出按照概率分布，预测在某一个区间。其次，需要考虑研发产品可能给公司带来的收入。这需要在对产品市场规模的预期下，对未来收入进行预测。收入的预测，需要销售部门、研发项目部门和财务部门共同参与，预测过程中，需要提供足够的支撑预测数据的依据，如意向客户的需求、同类型产品的销售情况等。对于无形的不可量化的经济效益也应当进行考虑，例如，研发项目对公司整体形象的提升、未来有更大可能性承接大型项目等。对于研发生产类型的项目，还需要对产品成本和可能的销售价格进行预测。如果研发成功，生产的成本有很大可能高于市场上同类型的产品售价，就意味着产品想卖出去就很有可能导致亏损。如果是这样，这个项目就要谨慎立项。对于产品成本的预测，也需要注意多方面问题。一些公司产品的成本预测只由产品部或项目部参与，他们由于缺乏财务成本核算的专业知识，对成本的预测往往只从“常理”考虑，容易造成对产品成本的低估，对风险的忽视。例如，估算一瓶矿泉水的成本，常被认为成本就是一个塑料瓶子的金额和一瓶水的金额，而从财务角度考虑，构成的矿泉水的成本远远不只这些，还有购置生产矿泉水瓶的机器的成本、生产矿泉水瓶塑料损耗成本、生产过程中因为设备问题而产生的次品成本等。因此，为避免低估成本，在研发产品立项环节，需要由财务部与项目部、生产部共同对产品成本进行预测，将更加真实的产品成本在立项环节中反映，降低研发成功后实施量产时毛利率低于预期的风险。

3 项目执行过程中财务风险的识别与控制

3.1 在研发项目执行期对预算的控制

在项目执行中，财务风险的把控仍然十分重要。从财务角度，了解项目执行进度与执行情况最有效的抓手就是预算。对于项目预算，应当要求项目负责人或者费用支出负责人细化每一个研发明细项目预算。对于受研发情况影响无法准确预计的项目，也应当说明具体的估算依据。由于研发项目进程的不确定性，往年的研发项目支出数据不具有可比性，最适合研发项目费用支出预算的方式是在零基预算基础上做滚动预算。对于進度较快、研发总时长在1年内、公司人力较为充足的情况下，按照1到2个月进行一次滚动预算。对于项目周期长或者人力紧张的情况下，至少也应当每季度进行一次滚动预算的编制。同时，财务人员需要严格按照预算对研发项目支出进行审批，对于超预算支出必须严格把控，对于超预算的必要支出，需根据制度履行预算调整流程。

3.2 项目研发过程中的预算调整控制

预算的调整与项目预算的制定一样重要，预算的调整也需要履行必要的审批流程。超预算支出申请由需求人提出申请，项目负责人、总经理及预算审批成员、财务人员审批确认。对于严重超支或者项目进程延后的情况，项目负责人需要与财务负责人根据重新更新的项目里程碑进程对项目进行再次的财务预算评估。同时，财务人员需要及时向领导层提出项目财务风险预警。必要时，需要重新评估研发项目是否具有经济效益与价值，对于延期或研发目标变化导致经费大幅增加以至于不可控的研发项目，需要公司领导层集体决策，是否暂停或终止研发项目。对于整体进度符合预期的情况，财务人员也应当具体分析研发项目每一个研究内容是否按计划达到预期目标。

3.3 研发项目投产后的成本控制

研发项目投产后的成本控制，涉及很多方面。良好的成本控制，需要对生产成本进行预估，建立有支撑资料的成本模型，支撑材料包括以前签订或者即将签订的原材料购买合同等。在产品成本预估环节，需要注意一些非直接影响成本的因素，如生产环节的次品率、生产过程耗材费用、加急生产费用、生产设备折旧摊销等。在产品投产后，需要对产品分批次核算成本。如果不对产品进行分批次管理，对于不同批次产品成本价格不同的原材料，会导致产品入库后成本价格平均计算，无法或很难确认原材料的初始成本。当某一批次原材料出现问题时，分批次管理原材料还便于尽快找出问题批次原材料的数量及金额。在后期成本控制时，财务人员需要准确核算每批次每个生产环节的成本，进而核算出准确的产品成本。在核算每一生产环节成本时，还需要和预估成本金额比较，找出实际成本与预估成本差异并分析原因。在生产多批次产品后，需要对不同生产批次各个环节的生产成本的差异进行分析。如发现生产成本大幅变化或与预估金额有显著差异等异常情况，需要及时向管理层汇报，同时需要定期对成本情况撰写分析报告，供管理层参考，达到产品成本的监控目的，进一步通过财务人员的把控，在销售价格与预期售价相符的前提下，使产品生产的实际毛利率与预期毛利率相符。

3.4 合同审批流程控制

合同审批流程是置于预算管理和生产成本管理之前的一步审批流程，与预算相关联，财务人员在关注研发项目执行进度或生产成本时，应当首先对合同涉及内容及付款金额等进行审批，并且根据合同签署内容，对照研发项目里程碑计划，判断研发项目进展速度。对于不清楚、不明确的合同不审批。发现预算中没有列支的费用项目，需要费用负责人履行预算调整申请，确保预算调整完成后再审批通过。对于原材料类的采购合同，也应当与产品成本预估金额进行比较，对于异常的成本或费用支出增加，应当及时向管理层汇报，及时识别发现项目的财务风险。项目预算和生产成本的管控相对滞后，在了解项目整体情况的前提下，财务人员应当尽量在合同审批过程进行管控，尽早发现隐藏的财务风险。

4 项目验收时财务风险的识别与控制

4.1 研发项目节点的控制

研发项目需要设置明确的截止时间或截止事件，触发研发项目截止点后的支出，不应当归入此研发项目。这样做是为了避免在项目截止后，将不属于该项目的费用，一同混入已完结项目，造成项目研发支出统计不准确。对于后续另有支出的事项，可以设定新的研发目标，单独立项，与前一研发项目进行区分。

4.2 研发项目绩效考核控制

研发项目的验收，需要与项目人员的绩效相结合。对于周期较长的研发项目，项目参与人的绩效可以按年度支出，绩效考核点需要包括项目目标的完成情况、项目执行进度、项目成果等，需要制定明确的考核标准，让全心为项目研发服务并且取得成果的员工拿到应得的激励，也需要通过绩效考核，区分出工作效率较低、工作成果较差的员工。只有奖罚分明才会对工作出色的员工更有激励作用。财务部门需要对员工绩效的发放进行复核，研发项目绩效也应当与预算执行情况、项目进展相匹配。對于绩效发放与项目执行结果不匹配的情况，财务人员需要向管理层报告相应的财务风险。

4.3 研发项目结项财务分析

对于已经达到结项条件的研发项目，需要安排结项内部审计，确认项目研发费用支出的具体支出金额。项目结项审计应当安排独立现有财务人员的内审团队来负责，也可以由第三方会计师事务所对项目进行专项审计，出具专项审计报告，对项目支出执行情况进行认定。对比项目目标、项目预算与预算调整计划，审核研发项目支出金额的准确性与合理性。财务人员和项目人员需要根据项目决算结果，从财务方面与技术方面进行分析与解释，对于发现的问题要吸取经验，在后续研发项目中积极改善。

5 结语

依据各项研发及财务管理制度，研发项目需要在立项、执行、验收等多个环节对其风险进行识别与把控。在立项阶段，需要将项目目标与财务指标相结合，做好可行性论证;在执行阶段，需要严格执行预算，在费用支出、生产成本等诸多方面做财务控制;在验收阶段，明确项目结项时间点，做好项目绩效评价与结项工作。对于发现的财务风险及时向领导层汇报，这是财务人员的责任，也是把握企业财务风险的重要手段。财务人员不能仅仅具有财务知识，还需要将财务数据与业务相结合，做到业财融合。财务风险的把控是多方面的，限于篇幅所限不能一一列举。对于企业财务风险的把控，需要以财务部门为主导，包括领导层在内的多部门共同配合。企业的财务风险不能完全规避，但是规范的制度、合理的流程、全面的监控，可以将财务风险发生的可能性降到更低。

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