基于降本问效的嵌入式预算审计探索实践

2022-07-01张金强杨学梅陆海军张慧峰

安徽电气工程职业技术学院学报 2022年2期

张金强, 杨学梅, 陆海军, 张慧峰, 王军

(1.国网滁州供电公司, 安徽滁州 239000;2.安徽电气工程职业技术学院, 安徽合肥 230022)

1 实施背景

近年来，受宏观经济下行、电量增速放缓、经营空间收窄等多重减利因素影响，国家电网有限公司盈利水平大幅下降，降本节支压力巨大，为此公司提出开展提质增效专项行动，努力提升公司经营业绩。同时，基层单位在经营管理中仍存在着“成本节约意识不强、预算编制不准确、过程管控乏力、问效机制缺失”等问题。

基于此，国网滁州供电公司聚焦提质增效，以降本问效为起点和落脚点，将审计监督“嵌入”到预算管理全过程，努力做到预算编制科学、项目投资精准、管理问效有力，切实将有限资金用在“刀刃上”。

2 审计思路

2.1 嵌入式审计内涵

2019年审计署下发《关于做好审计项目审计组织方式“两统筹”有关工作的通知》，要求进一步加强审计项目和审计组织方式统筹，积极探索融合式、嵌入式、“1+N”等审计项目组织方式[1]。近年来各地审计机关、内部审计机构积极探索审计项目和审计组织方式“两统筹”，在扶贫资金、工程投资等业务领域开展嵌入式审计。

嵌入式审计概念始于2011年，黄桐花提出在经济责任审计中嵌入效益审计[2]，张俭2013年研究嵌入式内部审计的增值功能，并基于价值链思想，提出嵌入式审计是指审计嵌入企业流程管理的全过程，从而实现增值目标的审计方式[3]，胡镇鑫2017年剖析嵌入式审计理论，提出嵌入式审计是将审计工作嵌入被审计单位的计划编制与执行、内部控制制度的建立和执行，以及经济业务活动的运行和流程管理中，将审计监督贯穿于经济活动的始终[4]。

2.2 嵌入式预算审计思路

本文所提出的嵌入式预算审计是将审计监督“嵌入”到预算管理编制、执行及后评估全程。重点关注项目前期预算的科学性、项目结算的准确性、项目建成后的效益性，充分发挥嵌入式审计紧密跟踪、及时发现、快速整改的优势，通过源头治理、业审融合纠偏和事后效果评估为预算管理全程植入“免疫系统”。嵌入式预算审计内容如图1所示。

图1 嵌入式预算审计内容

3 具体实施内容

3.1 开展预算前置审计，突出源头管控

预算前置审计是指在项目预算下达前对项目立项必要性和预算金额准确性进行审计，对必要性不强的项目不予立项，对不合理费用予以核减，从源头避免无效低效项目，实现业务源头成本管控。预算前置审计过程如图2。

图2 预算前置审计流程图

3.1.1 开展预算编制管理调研

据了解，业务部门申报项目预算时往往为估算，习惯凭老经验办事，因而存在着“预算编制依据不足、准确性不高”的问题，预算审核难度大。因此在正式开展预算前置审计前组织开展多方面调研，以全面了解公司预算编制管理现状。

3.1.2 编制预算申报模板

认真梳理历年项目预算费用及工程项目，根据不同业务类型和预算费用，组织编制四大类预算申报模板，分别对“项目名称、立项必要性、经济性与效益性、实施方案、预算费用”等申报内容进一步细化和规范。同时要求，申报预算时须提供预算立项及费用测算依据、近三年同类业务历史数据或市场价格等支撑材料。

3.1.3 开展预算集中会审

成立以专业人员、审计管理人员为主体的项目管理柔性小组，柔性小组对项目立项必要性和费用准确性进行集中会审，对必要性不强、效益不高的项目不予立项，对不合理费用对应核减，从源头避免无效低效项目。

在立项必要性上运用如下手段进行审计：

(1)合规复核法。审核项目范围、性质、内容是否符合相关规定。主要审核内容包括：成本项目是否包含资本性支出内容，是否存在为公司食堂、活动中心、离退休费用等属于职工福利费范畴的开支，是否存在不属于单位修理责任范畴的开支，是否存在不合理频繁修理整治情况(即资产成新率大于0.5且三年内存在维修记录的项目)。

(2)方案替代法。审核项目是否有更经济、更可行的方案。盘点现有人力、物力资源，梳理预算申报项目业务内容和工作量，审核是否可以通过选择技术经济更好的方案节约费用，是否可以调整为自行实施取消外委，是否可以通过配置核心设备后自行实施减少后期外委投入。

(3)价值功能法。审核项目实施的目标是否满足必要价值功能。从项目目标角度审核项目实施是为了满足安全、可靠等必要功能还是满足美观、标准等“锦上添花”项目。

(4)资源整合法。审核项目实施内容是否可以整合，实现整体节约。审核成本项目是否可以纳入基建技改项目实施，实现基建生产无缝对接，避免重复浪费，审核项目具体内容是否存在同质或者重复工作，实现多个项目合并实施，节约成本费用。

在费用准确性上运用如下手段进行审计：

(1)参考复核法。组织编制预算审计标准成本库和历史成本库，对偏离标准成本和历史成本过大的项目进行重点审核，有针对性地对不合理费用予以核减。

(2)对比复核法。对比申报部门提报的项目实施背景和历史数据、业务测算资料和市场价格、专业管理要求和行业标准，必要时查看项目现场，通过对比分析将明显多计费用予以核减。

3.2 跟踪预算执行，业审融合纠偏

从“项目内容、进度和费用”三方面跟踪分析预算执行过程，发现差异及时下达督办单，业审联合分析及时快速整改。具体跟踪内容如图3。

图3 预算执行跟踪图

3.2.1 跟踪预算执行情况

(1)预算整体进度。通过ERP系统实时查询项目入账金额，将预算金额和项目现场实际进行对比分析，揭示结算形象进度、系统进度与预算进度之间偏差。

(2)项目内容一致性。通过ERP系统查询材料费和施工费订单明细，通过经法系统查询合同签订内容，将预算金额与项目内容、实际结算金额进行对比分析，揭示项目是否按照预算内容实施，是否存在随意变更项目内容的情况。

(3)费用列支真实性。根据报审项目结算，查看项目现场工作量，复核工程量、计价方式、单价和取费，审定项目结算施工费用、材料费用及其他费用列支真实性，核减多计列费用。

3.2.2 下达工作督办单

根据预算执行和费用列支跟踪情况，按“预算执行部门、项目类别”两个维度，向预算执行率较低和预算执行内容有偏差的的单位下达工作督办单，督促项目部门及时快速整改。

3.2.3 业审联合整改

发挥“嵌入式”审计快速整改优势，对于督办单下发的问题，业务部门和审计部门联合进行分析制定整改措施，属于不合理费用直接予以核减，属于预算编制问题进一步完善预算审核模板，属于管理机制问题的优化整合流程，属于低效项目开展管理问效。

3.3 开展预算效果评估，持续挖掘降本空间

设置预算效果评价指标，进行预算效果评价，将评价结果与下一年度项目安排挂钩，持续挖掘降本空间，助推企业降本增效。

3.3.1 设置预算效果评价指标

设置“预算完成率、问题整改率”等指标进行预算效果评价。

(1)预算完成率：项目完成金额/项目预算金额。反映预算金额下达准确率。

(2)问题整改率：完成问题整改项目数/下达整改项目总数。反映审计发现问题是否得到及时整改。

3.3.2 在线获取数据进行效果评估

综合运用ERP系统、经法系统、财务管控、PMS等系统数据，结合线下现场访谈和实地查看进行综合效果评估。

3.3.3 持续挖掘降本空间

根据评估结果，全面评价项目建设成效，将评价结果与下一年度项目安排挂钩，持续挖掘降本空间，助推企业降本增效。

4 实施成效

4.1 确保重要部署落地

审计工作首要职责是保证公司战略落地和公司党组重要决策部署落实，嵌入式预算审计聚焦国家电网有限公司8大战略工程中的提质增效工作，坚持问题导向、目标导向、结果导向，深入推进降本节支，促进“花钱问效、无效问责”有效落地。通过开展“审计+业务”预算管理审计，从公司治理角度出发，及时揭示企业经营管理过程中存在的发热点、出血点以及管理薄弱环节，有针对性提出管理建议，促使企业加强内部控制，堵塞管理漏洞，降低经营风险。