智刚

摘 要：本文结合实际工作经验，简要阐述软件企业开展研发费用会计核算的重要性，并对研发费用会计核算工作存在的问题进行总结，结合问题反馈情况，探讨解决对策，目的在于最大程度提高软件企业研发费用会计核算质量，规范财务管理行为，促进软件企业健康发展。

关键词：软件企业;研发费用;会计核算;财务共享;内部控制

加大研发费用投入，对企业赢得市场竞争优势具有明显帮助，我国研发经费投入逐年增加，为促进企业发展创造良好条件。软件企业作为高新企业，在研发方面需要投入大量资金，做好会计核算工作，能够及时对成本投入和支出情况进行明确，并对研发费用进行合理的处理，提高软件企业投入产出比例。目前，很多软件企业研发费用会计核算存在不少问题，如果不能对问题进行集中解决，必将影响到企业的未来发展。因此，做好研发费用会计核算工作，意义重大。

一、软件企业研发费用会计核算工作

研发费用是软件企业费用中的重要组成部分，对其实施会计核算具有重要作用，依据现阶段国内软件行业已有评估标准，对软件企业实施评估，企业当年研发费用总额在总收入中占据的比例应大于百分之六，这是对这类型企业的一个固定要求，而基于会计核算，可以符合评估要求。

对研发费用实施会计核算工作，依据法律法规，基本内容包括：研发人员、直接投入费用、仪器设备调试和试验、设计、折旧和长期待摊、和外研机构合作研发支付、无形资产摊销、其他费用。国家着重扶持软件企业，对于其认定管理，最近三个会计年度在研发方面的投资具有清楚的规定。结合企业最近一年收入的情况，研发费用在同期销售收入中的占比也有不同的要求：如果收入在5000万元以内，则研发费用占比在5%内;收入在5000万至两亿，研发费用占比不能少于4%，收入超出2亿，研发费用的占比不能少于3%，认同有没有通过和会计核算具有紧密的关系。依据有关规定，软件企业在研发中的费用，如果没有形成无形资产，加入到当期损益中，加计扣除的费用可以在依据规定扣除的情况下，按本年度实际发生额的75%，从年度应纳税所得额中减去这部分费用;如果研发费用形成有形资产，依据无形资产成本的175%实施税前摊销。财税99号文中说明了研发费用加计扣除调整到75%的期限，从2018年的年初到2020年的年末，依据实际发生额的75%税前扣除。可以看到，软件企业要想实现可持续发展，除了要合理的享受税收优惠政策之外，还要注重和落实好会计核算工作。

二、研发费用会计核算的要求及重要性

（一）会计核算要求

第一，是评估企业的要求。结合我国软件行业颁布的软件企业的评估标准，其中一个基本条件就是企业当年度研发费用总数占据销售总收入的比例需在60%及以上，这是一个硬性规定，需要软件企业加强研发费用的核算。第二，得到高新技术企业认定的规定。对于相关部门制定和发布的高新技术企业认定管理办法，要求企业近三个会计年度研发费用总数额在同期销售总额中的占比要满足相应的要求。可见，研发费用指标是认定的重要条款，同样要求企业加强会计核算工作。第三，申请研发费用加计扣除的要求。企业为了更好的享受相关的优惠政策，就要落实好核算工作。第四，满足研发费用补助的需求。国家发布科技规划和专项资金后补助管理机制后，各个地方也出台了细化的实施方案，清楚规定了补助标准。这是构建在研发费用规范核算上的，软件企业为了申请政府补助，就要落实好核算工作。最后，是会计法规制度中的要求。相关文件中提出，企业需要清楚研发费用开支范围及标准，加大审批的力度，依据研发项目情况设置台账，并进行归纳集合及核算。因此，落实会计核算工作，是会计制度的要求之一。

（二）会计核算重要性

对软件企业研发费用进行良好的会计核算，主要目的在于通过不断会计核算工作流程，及时识别会计核算问题，便于发现风险因素，并采取有效措施进行控制，从而确保软件企业研发费用会计核算工作质量不断提升。从企业经营角度看，组织研发费用会计核算，是评估软件企业的实际要求，我国软件行业协会规定，软件企业当年度研发费用总额占企业营业收入总额的比例不得低于6.0%。鉴于此硬性要求，软件企业必须开展研发费用核算工作。从申请研发费用补贴角度看，我国于2013年后推出科技专项资金补助机制，各地企业研发费用补贴方案也开始陆续实施，如果软件企业不能對研发费用会计核算进行有效规范，则无法满足研发费用补助申请的要求。为适应会计法规制度的规定，软件企业要在明确研发费用开支标准和范围的前提下，设立台账，做好会计核算工作，正是为了适应会计制度的要求。

三、软件企业研发费用会计核算主要问题

（一）会计核算未能结合预算管理

软件企业在开展研发费用会计核算过程中，不仅要重视会计核算，同时也要关注预算管理。在很多企业具体实践中，会计核算与预算管理时两个相对独立的管理体系，在实际运行中有一定区别，但是也存在较大的联系。在实际工作中，制定研发费用会计核算标准的主要目的在于，帮助企业更好的开展自我监督，但是由于会计选择比较复杂，不仅对会计信息产生不良影响，同时导致信息使用存在较大偏差，使会计信息真实性、客观性受到一定制约。为切实保障软件企业切身利益，应在做好会计核算的基础上，对内部预算管理工作进行强化，对会计核算行为及预算管理行为进行有效规范，但是很显然，两者之间的并没有做到准确衔接。

（二）会计核算未能实现彻底转型

借助智能技术，促进会计核算优化和转型，是软件企业开展财务管理的必然趋势，能够使企业经济管理水平得到明显提升，这是因为传统的会计核算数据类型比较单一，且数据来源相对有限，造成快捷核算局限在结构性数据上。而借助智能技术和大数据功能开展的研发费用核算，会拓宽会计核算数据收集的渠道，数据类型更加多样且层次更为丰富。但是从现实情况看，软件企业研发费用会计核算并没有实现良好的转型，与会计核算未能充分发挥信息技术和网络技术的优势，并且构建财务共享体系有直接的关系。

（三）会计核算组织形式发生改变

从现实情况看，企业财务组织形式不是一成不变的，而是始终处于动态变化中，这也为实现财务智能化管理提供一定前提保障。目前，越来越多的软件企业已经意识到基于智能化的会计核算管理，能够及时整合企业战略规划和研发费用层面的资源，并且收集更多专业知识，实现会计核算的共建共享，从而转变既往核算工作的分离状态。在信息化不断发展的今天，会计核算更具敏感性，很多软件企业未能及时更新会计核算组织形式，导致其无法与财务智能化管理相契合，并且缺乏必要的预警机制，增加研发费用会计核算风险。

四、软件企业研发费用会计核算改进对策

（一）统一部署，建立会计核算与预算管理相结合的机制

从软件企业内部会计核算工作实际情况看，很多财务人员对会计核算与预算管理之间的联系和区别不甚了解，并且不具备会计核算共享理念。因此，应加大对内部人员的宣传与培训力度，使其正确认识到会计核算与预算管理的重要作用，同时知晓企业经营与发展目标，明确研发费用支出应该控制在何种范畴之内。对研发费用会计核算行为进行规范，提高预算编制效率，不断突出强化财务预算管理的全面性。对于两者结合过程中存在的诸多问题要加以重视。例如，会计核算应严格按照相关要求，同时完善研发费用预算编制顶层设计，从而保证两者结合的实际效果，有效应对可能出现的风险。在处理研发费用支出项目过程中，应保证预算的准确性，利用会计进行准确核算，将其纳入到统一管理体制中，开展逐级审批，使各部门收支计划更加清晰直观。对研发费用的会计核算和预算管理，如果在工作中存在的不同口径业务，做好统一规划及处理，严格按照预算要求做好归纳和分类。

（二）转变思维，促进研发费用会计核算向财务共享转变

软件企业作为国家重点扶持的科技型企业，传统会计核算方式需要根据政策变化进行不断转变，促进会计核算向管理会计方向转型。在转型的道路上，信息化技术能够为其提供有力支持，因此应在智能技术的协同下，充分发挥信息技术优势，构建软件企业财务共享体系。应用信息化技术，辅助完成研发费用会计核算数据收集、登记、整合，并对其进行深入分析，这样能够保证会计核算不受时间和空间的限制。对于软件企业而言，构建财务共享体系，能够对多个分工的财务部门进行统计管理。与此同时，既往很多组织希望业务和财务两者之间不要出现干扰，因而往往将两者分离。在智能化技术的辅助下处理财务工作，很多组织开始关注业、财一体化管理，这是因为在关键决策上，对于业务数据的分析是有其必要性的。智能分析需要参考财务数据和业务数据，两者结合才能更加直观的反映出组织的实际情况。在实际工作中，基于财务共享的研发费会计核算，需要建立业融财务为核心，智慧财务为基础，风控财务为保障的新型财务共享体系，从而促进会计核算质量的提升。值得注意的是，虽然信息化技术能够为软件企业研发费用会计核算提供必要支持，但是要想真正实现会计核算转型，并且大规模推广与运用，是一个相对艰辛且漫长的过程，这是因为会计人员岗位职能相对固定，很多人员已经习惯过去的工作方式，需要转变固有思维，做好人员规划部署，出台内容更加全面、涵盖范围更加广泛的研发费用核算制度，弥补漏洞。

（三）优化内控，避免研发费用会计核算运作失衡

为进一步对降低研发费用会计核算工作的风险，需要不断提高财务人员的工作技能和综合素质，并制定风险管控流程。结合目前多数软件企业研发费用核算管控实际现状，普遍反映企业内控缺失问题比较严重，是导致财务运作风险的主要因素，而出现这种情况的原因就在于会计核算组织形式发生变化，但是与之对应的企业内部控制环境却尚未形成。因此，应采取一定手段，不断优化内部控制，形成新型管控模式。在实际工作中，关注研发费用会计核算流程是否正确，并对其落实情况进行实时检查，在检查过程中发现内控问题，并且重视内控问题的反馈。结合企业经营、财务管理目标，对研发费用会计核算目标进行分解，完善内部控制，做好预算编制、财务分析，形成智能执行和监督系统，为研发费用会计核算管控创造便利条件。基于内控目标的研发费用会计核算风险管理如图1所示。

（四）确定职能，正确掌握会计核算转型动机和优势

既往会计核算实际中，组织需要将大量人力和物力投入到财务核算中，不仅要核实财务数据，还要对其进行整理和分析，从而形成财务报表对外公示。网络技术和信息技术的进步，给财务会计智能化发展提供便利，更多具有智能化性质的财务管理平台或系统，工作效率高，核算精确，使财务会计被解放出来，促进其向管理会计转型。也就是说，智能化的发展需要的是更多专业的管理会计，这也成为财务会计必须实现转型的根本动机。从传统职能情况看，会计核算是对组织已经发生过的经济活动进行财务核算和总结，其整理出来的数据仅仅能够反映出组织过去一段时间内经济发展状况。与之不同的是，管理会计的工作不仅于此，还能够通过专业预测，指导组织未来经济管理活动，避免组织因决策失误而带来经济损失或降低社会效益。通过管理会计，能够帮助软件企业采取更加合理的方式开展研发费用核算工作，如果发现问题，及时提出相应的改进意见，在研发费用结束后，及时对其完成情况进行总结、评价，总结不足并加以完善。基于业务升级的研发费用核算机制的建设，已经成为现实需要。

（五）组建专业会计核算工作小组

研发费用管理需要由专业的会计核算小组负责，因此，软件开发企业应该组织建立结构完善的会计核算工作队伍，确保队伍整体的专业性。首先，对于会计核算人员，企业应该积极的组织培训活动，让其及时了解最新的专业知识，提升业务能力，夯实基础理论，在行业环境中更好的解决研发费用管理方面的问题，灵活的运用信息技术和计算机设备，充分发挥出技术手段的优势，掌握多种管理方法，高效的落实工作。其次，定期考核会计核算人员，将其考核结果和职业道德水平评价进行联系。在培训活动中，除了要注重专业方面的培训，还要注重人员职业道德的培育，提升人员的综合素质。还要把好人才招聘关，提高门槛，确保其符合岗位要求。最后，完善绩效考核制度，将其和研发费用管理机制进行融合，制定合理的奖惩机制，全面实施考评机制，调动会计核算人员的工作熱情，引导其树立较强的责任感，确保工作开展的质量，创设良好的工作环境。

（六）加强会计核算内部控制

研发费用会计核算具有重要的意义，这项工作由多个部门负责，要想提升工作的规范程度，就要落实好内部控制，制定健全的机制。具体来说，首先，依据企业的具体情况，归纳研发项目特点，部署专人负责内控开展和监督，项目有关负责人及内部控制管理人员都要自觉的配合核算工作的实施，确保结果的可靠性及权威性，得到真实的数据。其次，在内控过程中，研发费用管理制度具有重要作用，全部人员需清楚自己的职责，防止职责不清限制管理工作的开展。最后，注重内部审计工作，强化审计管理，规范的开展关系核算工作。若是在工作中发现问题，应该第一时间告知上级部门，确保核算和企业的要求相适应。

（七）研发费用核算原始依据需真实、合法、完整

作为核算工作的基础依据，为了确保企业研发费用核算的可靠性，就要注重原始凭证，确保其是准确、真实的。研发企业应该清楚说明参与软件研发工作的相关部门，同时划分好每个部门的职责，相关部门需树立合作意识和责任意识，积极的配合财务部门落实好核算工作，准确、完整的给财务部门提供工作需要的原始资料，为财务部门有效的核算各研发项目支出的情况提供保障，促进核算工作的有序落实，充分发挥出工作的作用。

五、结语

综上所述，软件企业开展研发费用会计核算工作是其组织经济活动的基础，通过会计核算，管理者能够及时掌握研发费用状况，为管理者开展决策提供更加准确的依据。随着智能化时代的到来，企业经济活动如果能够融合更多智能化操作，会明显提升会计核算数据收集、整合和分析的实效，因此，促进软件企业研发费用会计核算在智能化时代背景下实现转型，是从业者值得深思的问题。正视会计核算转型，并且深入挖掘转型后的理论意义和实践价值，转变原有核算职能与方法，最大程度发挥信息化价值，才能强化会计核算的预测和管理作用，为软件企业研发工作助力。

参考文献：

[1]王艳丽.税收优惠新政下公司研发费用会计核算优化探析[J].财会通讯：综合版，2019，31（28）：56-61.

[2]戴生雷.研发支出资本化的审计分析与对策——以阳普医疗为例[J].财会通讯，2019，31（31）：95-98.