刘双双

摘要：大企业是社会经济发展的重要支柱，同时也是国家税收的重要来源。现阶段，税务管理对企业而言至关重要，是其实现内部控制的重要环节。在激烈的市场竞争环境下，企业要想赢得一席之地，就必须加强其内部管控。文章力图从组织结构方面寻求突破，积极引入税务“矩阵式”管理模式，以期化解企业管理资源与人力资源之间的结构性矛盾，进而为实现税收专业化管理提供创新思路。

关键词：矩阵式;管理架构;税务管理

对企业管理而言，其内部控制至关重要，尤其是税务管理。通过税务管理能够有效消除其中存在的各种税务风险，进而确保企业整体经济效益。市场经济的不断发展和市场环境的不断变化，使得企业所面临的市场竞争也越来越激烈，市场环境中不确定因素也越来越多，因此企业必须加强内部管理。

一、矩阵式管理概念

（一）“矩阵式”管理模式的发展起源

伴随我国市场经济制度的不断改革，国际化程度也随之加强，基于此社会背景，中国企业在其管理体制方面不但积极学习国外先进的管理制度，还结合自身的企业特色对其管理模式进行不断改革创新。而“矩阵式”管理则是现阶段应用十分广泛的一种现代化管理方法。“矩阵式”管理源自20世纪中期国外技术项目管理中，通常也被称为系统式管理或者多维式管理，是在原來的直线式管理基础上发展起来的新型管理模式。“矩阵式”管理模式借用数学概念，以原有的直线式管理为基础，建立横向组织系统，使其形成横纵交叉的一个矩阵，因此被称为“矩阵式”管理。

传统的管理组织结构中常采用“直线职能制”，此种组织构架注重专业化形式的劳动分工，采取直线形式，在各级主管负责人下面再设置相对应的职能部门，负责各种专业化工作，以此构成负责人统一进行领导以及职能部门进行实际操作的组织结构。而矩阵式管理模式的兴起受到诸多企业的青睐，相较传统的直线式管理模式，矩阵式管理的组织架构具备横向性以及纵向性，其中纵向这条线主要是专业部门，而横向这条线主要是独立项目。如此便可以使管理节点根据矩阵具有的数字规律进行变化，在纵横间实现信息交流，促进各部门的沟通，进而提升部门间的配合程度、反应能力和工作效率。

矩阵式管理模式不仅结构严密，而且可控性非常高，使纵向以及横向部门中的管理人员间的权利保持平衡，是对传统直线式职能制的有效补充与完善，对于矩阵式管理而言，其最大的特点便是具备较强的协作导向性，适用于各种复杂环境，因此被广泛应用于各个企业之中。

（二）矩阵式管理特点

矩阵式管理的组织结构是指基于一个职能组织形态，另设项目小组以完成某些特别任务或者专有任务，这些项目小组和原来的组织之间相互配合，并在形态上面形成行列交叉的矩阵形式。除此以外，因为项目具有不固定性，所以矩阵式管理的组织结构也不是长期固定的。

1. 矩阵式管理的主要优点

矩阵式管理的优点主要体现为以下几方面：

（1）有利于实现信息共享和信息协调。由于矩阵式管理是通过将各个组织从横向以及纵向上进行交叉联系，达到相互牵制的目的，进而实现企业内部权力的平衡。相较传统的管理模式，矩阵式管理的横向协调性更好，可以充分发挥企业组织中各部门成员的专业化能力，使各部门成员之间灵活有效协同工作，进而使内部资源得到更有效的利用。

（2）有利于培养员工的综合能力。矩阵式管理组织结构下，其成员都是来自企业不同部门，如财务部门、技术部门、销售部门等，因此，各成员具备的专业知识和专业能力也各不相同，但在矩阵式组织结构下，员工有机会接触不同的部门和业务，彼此之间可以相互学习，进而提升自身的综合能力。

（3）有利于强化组织的监督职能。在矩阵式管理模式下，上级部门可以更有针对性地监控各交错点的目标执行情况。

2. 矩阵式管理的主要缺点

（1）稳定性比较差。由于其成员来自企业不同部门，易形成临时思想，且在双重领导指挥下，易产生指令矛盾。

（2）管理成本比较高。由于矩阵式管理的交叉点非常多，要消耗大量的人力、物力，人员素质也高低不一，且各节点的工作量存在较大差异，易导致人力资源的严重浪费。

（3）管理难度比较大。由于矩阵式组织结构比较复杂，管理层次也非常多，多头管理极易造成横向、纵向沟通难度大，往往需要通过更多的会议专项解决内部管理问题。

3. 企业在税务管理中引入“矩阵式”管理模式的必要性

（1）在很大程度上提高了资源利用率。矩阵式管理模式可以促使信息资源在纵横方向上自由灵活分配，相较传统的单向、静止的企业管理模式，矩阵式管理具有扁平化特征和网络动态化特征，如此原本直线职能式结构所存在的信息传递效率低、工作适应性不强等缺陷都得到有效弥补，使信息资源得到最大化共享。

（2）使企业内部管理效率得到很大程度的提升。矩阵式管理架构下的组织体系具备横向协同以及纵向一致的特征，改变了企业各部门以往各自为政的现象，使得决策机制得以有效实施，企业结构更加高效、完善。矩阵式管理模式从战略管理的角度出发，对资源进行合理配置，进而使得企业人力资源得以高效利用，面对工作中出现的高难度问题，可以集中各种优秀的资源加以解决，因此，有效提升了组织的整体工作效能。

（3）有助于提升税收管理工作人员的综合协调能力，充分发挥其管理职能。相较传统的直线式管理，矩阵式管理在方法运用方面以及资源分配方面主要以各业务板块为基础，进行统一协调管理，如此便使得工作更具针对性，更好地应对工作中的各种变化。使得税收管理职能更加突出，各种资源得到有效整合和合理配置，在很大程度上促进了整个团队的工作效率，进一步实现了人力资源、财力资源、物力资源的有机融合，充分发挥团队作业优势以及人财物融合的优势，进而强化企业内部控制，以此消除各种税务风险，提升企业效益，促进企业健康、持续发展。

4. 矩阵式管理对税务要求

现阶段，我国经济和税收都发展迅速，企业在组织结构方面也发生了巨大的变化，在核算方式、经营方式、管理模式上也实现了跨区域发展、跨行业发展，这些情况对企业开展税收管理工作也提出了新的要求。

以A公司为例，A公司为海上油田服务企业，业务包括物探勘察、钻井、油田技术及船舶四大板块。该公司生产经营集中在6个主营事业部，各事业部在各片区设立分部;同时A公司在各作业片区设立6个分公司，分公司作为总部职能在各属地的延伸，主要践行“支持、服务、协调、监督”职能。

对于企业税收管理而言，要想从传统的单向监管转为服务和管理并重的模式，从事后管理转为预防和管理并重的模式，从分散管理转为统筹管理模式，都需要积极创新现有的税收管理模式。基于总分机构管理架构设置，A公司的总部和各分公司均为纳税主体。其中，总部的职责是企业所得税申报和总部纳税主体下所有税种的申报，而各分公司的职责则是除去企业所得税的所有税种的申报。经过多年实践，A公司已形成分类分级的税收管理模式、税务风险监控机制等。

此外，A公司还匹配《大企业税收管理制度》《大企业税源管理办法》等，建立了符合企业矩阵式税务管理架构下的税收内控制度。以税务管理办法为纲，配套细则及操作手册，不断提升纳税遵从。其中分业务管理细则涵盖采办、市场、人力、装备、科研、投资、融资、法律等多个生产经营业务涉税流程，明确各业务流程涉税环节或关键点，为各业务提供涉税指引和支持，成为业务人员的“税务工具书”;分税种管理细则按税种列示管理流程，覆盖业务发起到税务资料归档全流程。梳理超过300项与公司经营相关的税收政策法规库，并分为三个层级。细化税务操作流程，为税务人员提供“税务字典”。

二、目前矩阵式管理架构下税务管理的难点

（一）会计核算标准化程度有待提高

A公司各专业板块的业务特点不同且存在南北区域性差异，历史管理惯性和不同人员对业务的理解存在差异，从而导致会计核算的规范化、标准化、一致性存在优化空间。现阶段A公司所采用的财务核算系统中，不论是事业部，还是分公司均使用一个公司代码进行核算，事业部、分公司均为独立的利润中心，根据项目开展情况下设成本中心。在构建核算系统以及设置科目的时候需着眼于整个公司，考虑不同事业部的业务需求。正是因为各事业部业务线较多、会计科目设置比较繁杂、参与人员众多、系统配置无法及时动态调整等，当核算人员变动时，在会计科目尤其是在涉税科目方面的使用及理解上难免会出现偏差，导致记载事项和实际不相符合，进而为后期的税务管理工作埋下风险隐患。

（二）地方税收法规和执法尺度存在差异性

尽管各税务管理单位持续加强税收政策方面的学习力度，积极组织相关业务人员参加专业培训，但各地区的税务管理部门仍存在对政策解读以及执行尺度不一的情况，在“矩阵式”税务管理架构下，总部无法就此类涉税事项在各纳税主体之间统一执行标准。税务审计人员不同都有可能对税收政策的解读和执行尺度不一样，国地税进行合并以后，这些情况虽有所改善，但在税务检查中依旧存在，使得企业在税务问题上也不得不采用不同的标准，甚至将某位税检人员的口头回复作为执行口径。

此外，有的税务政策定义比较模糊，实际操作起来非常困难，这便要求各分公司税务管理人员及时结合业务情况，主动与主管税务局沟通，探索出適合本纳税主体且税企双方都能接受的执行路径，以此确保税收政策更加合法、合理，更具可操作性。

（三）矩阵式管理架构下部分税种管理所面临的挑战

1. 增值税

目前在增值税管理方面主要面临以下挑战：

（1）不均衡性。总分机构纳税主体中，存在缴税过高和退税两种极端情况。

（2）进项税抵扣不充分。在进口环节易发生增值税沉淀于总部而无法进行有效抵扣的现象。A公司在“营改增”初期，进口采购合同均是总部名义签订，进口采购所获取的海关专用缴款书只可以在总部抵扣，而总部主要是实施管理职能，无业务收入，也就没有足够的销项税来与之相抵。此种采购报关方式使得进项税方面和销项税方面不相匹配，无法进行充分抵扣，进而增加了企业增值税的税负。

（3）跨税区销售业务执行不到位。各个分公司之间相互所提供的各项服务需签署相应合同并且按规定开具发票，计算其所应缴纳的增值税，其中接受劳务的一方可抵扣进项税，该等事项对于各分公司的增值税负以及实际税收贡献会产生一定的影响。虽然总部对各分公司做出了明确的管理要求，但仍有些单位执行不到位，存在个别内部交易没有签订合同和缴纳增值税。

2. 印花税

目前在印花税管理方面主要面临以下挑战：

（1）“集中采办”的方式与按纳税主体进行缴纳印花税之间存在矛盾。

（2）框架合同的具体执行金额无法进行跟踪，造成多缴或少缴的情况。

（3）跨税区所签订的合同容易出现漏缴现象，例如，事业部的本部在A地，其分部在B地，如果本部代其分部签订了合同，那么其分部所在地的分公司就需要缴纳印花税，往往此情况下极易产生管理上的真空，出现漏缴现象。

3. 企业所得税

目前在企业所得税管理方面主要面临以下挑战：

（1）在矩阵式管理架构下，税务管理层级比较多、链条比较长，而且管理点较为分散，体现在税务上反应时效性较差，税务同业务之间的结合度也较低。

（2）企业所得税主要集中在总部管理，各分公司未对企业所得税相关政策进行深入研究，对政策的准确把握存在滞后性。

（3）企业所得税相关的预测也是在总部完成，总部和各分公司纳税主体下的具体业务对接存在难度，导致难以准确预测。

三、矩阵式管理架构下税务管理建议

（一）加大税务信息化建设力度

企业管理层需对税务信息化建设予以重视，加大投入力度，引入各种先进的技术，提升大数据技术在税务风险管理过程中的运用效率。充分利用现代化信息技术不断完善企业税务风险内部控制体系，在各部门中安装子系统，并将各部门中所有财税方面的信息录入到相应的子系统中，以便税务人员对资源信息进行有效整合，再通过大数据技术对信息展开计算分析，如此，税务人员便能够通过异常数据信息及时展开风险预控，进而提升税务管理效率。

（二）积极促进组织结构的全面转型

在矩阵式管理模式下，其组织形式中行政层级呈现扁平化特征、管理层级呈现实体化特征。需将对税收方面的专业化管理作为契机，以信息大集中作为基础，对管理层级进行有效压缩，上收其中部分的管理权，成立专门的税收管理职能机构，提供税源管理以及各种纳税服务。

A公司对标国际一流公司财务管理体系，匹配战略积极转型，目前已确定战略财务+业务财务+共享财务+专家团队“四位一体”的管理模式，建立各区域财税管控中心，总部发挥战略引领职能，各区域财税管控中心聚焦片区内税务管理专业化和精细化，致力融合业务财务，支撑区域经营发展。各区域财税对涉税项目进行全程管控，以此实现按照相关税法规定，合理纳税申报的税务管理目标。

基于上文提到的税务管理和挑战，“矩阵式”管理下应不断完善企业会计核算体系，从基础财务的相关核算工作、日常税务的各种管理工作等入手，不断提升税务管理能力，结合税收相关法律法规实施税务管理进一步提高管理效率、规避税务风险。总体来看，矩阵式管理构架下，其组织实施的具体管理办法主要包括其使用范围方面、运作管理方面、信息传递方面、关系协调方面、绩效考核方面以及后续管理方面等内容。因此，成立专业化的管理部门来完善和发展矩阵式组织结构，明确其部门职责，以保证其组织结构的有效性和完善性。

（三）加强税务管理队伍建设

对于矩阵式管理构架来说，信息作为组织决策、实际运行以及实施管理的重要基础，在整体的管理过程中起到十分关键的作用。鉴于此，为了更好地建设专业化的强力税务管理队伍，企业在信息流通方面，必须要加强信息共享建设，从而构建出更加高效的沟通机制。具体可采取的措施有：

1.基于“矩阵式”组织结构，拓展信息传递和沟通的渠道，实现开放式、交互式的管理模式，促使信息能够在不同层级、不同专业、不同部门之间进行流动。进而使分公司同总公司之间形成一体化的管理体系，构建共享型税务管理队伍。

2.根据税收管理系统对日常税收事务展开全面分析，对涉税信息进行识别和评估，以便有效应对各种税收风险，一旦发现异常信息，及时向相关部门进行预警提示。

3.建立联动机制，进一步加强税务管理队伍之间的协同合作，共同为企业的发展形成助力。

四、结语

综上所述，企业各种生产经营活动都会产生涉税行为，因此，必须加强其税务方面的管理。然而在“矩阵式”管理模式下企业内控体系也存在许多难点，因此，企业应积极采取各种有效措施加强其内部控制，以此消除各种税务风险，提升企业效益，进而促进企业健康、持续发展。

参考文献：

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[2]周燕.深化增值税改革背景下的企业增值税纳税筹划探析[J].中国集体经济，2021（19）：98-99.

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（作者单位：中海油田服务股份有限公司）