陈舒 倪梦玮

【摘要】文章立足于中国实际，从环境会计、碳排放等相关概念出发，在调查研究的基础上，选取有代表性的电力企业A作为研究案例，针对其经营活动中产生的碳排放相关数据进行会计核算、计量以及披露等的分析与说明。通过调查，分析A企业碳排放会计体系存在问题，找出问题的症结所在，提出改善建议。以加快推动绿色低碳发展，推动碳排放率先达峰，从而推动企业更好发展低碳经济，为企业减少环境污染，促进社会、企业和自然三者可持续发展。

【关键词】碳达峰；环境会计；碳排放会计；低碳经济

【中图分类号】F233；F426.2

★ 基金项目：广东省2021-2022年度会计科研课题组项目：碳达峰与环境会计发展研究——基于碳排放会计的分析（编号：7-11，序号74）；湛江科技学院“品牌提升计划”校級教学团队项目：会计学专业课程思政教学团队（PPJH202108JXTD）；湛江科技学院教育教学改革研究项目：构建“五融合”会计类专业高素质应用型人才培养模式的探索（JG202116）。

2020年9月22日至2021年1月25日期间，习近平主席七次在重大国际场合就“中国力争于2030年前二氧化碳排放达到峰值、2060年前实现碳中和”发表重要讲话。“双碳”目标愿景，是以习近平同志为核心的党中央统筹国内国际两个大局作出的重大战略决策。《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》将“碳排放达峰后稳中有降，生态环境根本好转，美丽中国建设目标基本实现”纳入了中国未来15年的主要发展目标，并明确提出加快推动绿色低碳发展。

中国十分重视环境保护问题，近年来，环境会计的重要性越来越受到重视。碳排放会计是环境会计的重要分支。在低碳经济的时代大背景下，企业作为社会组织结构的重要组成部分，其发展模式理所当然受到了低碳经济的强大冲击。碳排放会计的实施需要理论的支撑，这就表明碳会计的理论知识将引导碳排放会计的执行运作。为了达到碳排放会计实施的目标，遵循低碳经济发展的需求不可或缺，同时需要了解低碳经济的指标准则，再者必须对我国企业碳排放会计进行严厉的监管把控，保证会计信息的水平达到国家社会的要求标准，从而推动我国低碳经济稳步前进。随着低碳经济的推广普及与发展，我国各类企业也开始致力于碳排放会计体系的构建和完善，建立完善的碳排放会计体系，有利于我国经济建设转型。且符合低碳环保的理念，也能使得企业更好地进行会计信息的披露，从而便于企业为发展低碳经济做出有效管理方案。

一、企业环境会计与碳排放相关理论阐述

（一）环境会计相关理论

1.环境会计的定义

环境会计于20世纪七十年代诞生，又被称为“绿色会计”，它是指使用各种货币手段根据环境法律来衡量企业的环境活动，并对企业的环境活动做出及时的反映和适当的决定，其最终目的都是为了经济与环境的可持续发展。环境会计是一门新兴学科，涉及了传统会计学、生态学、环境经济学等多个学科。

2.环境会计信息披露的定义

环境会计信息披露是一种提供企业环境保护工作基本信息的方法[1]。具体是指企业通过发展环境会计，取得和收获与环境有关的治理成果，从而掌握环境资源的利用情况，一般情况下，企业会在规定的时间内向社会公布企业内部的环境经济行为、环保建设情况以及环境污染情况[2]。一方面环境会计信息披露满足了外部信息使用者的决策需要，另一方面也有利于企业的可持续发展。

3.与环境会计信息披露相关的理论

（1）社会责任理论

社会责任理论是指企业在追求自身利益的同时，也要自愿承担社会责任，要对社会做出应有的贡献。社会责任理论来源于第二次工业革命时期，当时英国经济发展迅速，但也相应的派生出许多社会问题，例如损害消费者权益和严重的环境污染问题等，广为人知的“伦敦雾霾事件”也是在这个时期出现的。此后社会公众越发关注企业的社会责任信息。如今随着社会的进步与发展，很多企业在生产经营过程中，不会只关注自身的经营利益，也会开始将绿色生产、环境保护等内容纳入企业的宗旨和文化中，使其在经营过程中可以主动承担社会义务，开始履行保护生态环境的责任。基于社会责任理论，企业环境责任就是要对外披露其完整的真实的环境会计信息，接受社会公众监督，尽量减少污染的形成，减少对环境造成的危害。

（2）可持续发展理论

可持续发展理论是在1987年由挪威前首相布伦特兰夫人主持世界环境与发展委员会时提交的《我们共同的未来》报告中提出的。可持续发展是指不仅要重视经济增长的数量，也要追求经济发展的质量，同时也要节约资源和减少废物。基于可持续发展理论，企业环境会计披露的内容应该满足对环境、社会和经济发展的需要，充分披露其环境会计信息。不仅要披露相关的财务信息，也要披露环境管理等非财务信息，为企业减少环境污染，促进社会、企业和自然三者可持续发展提供真实的依据。一方面环境会计信息披露满足了外部信息使用者的决策需要，另一方面推动我国低碳经济和可持续发展。

（二）碳排放相关理论

1.碳排放和碳固的界定

碳排放简称温室气体的排放，而二氧化碳是构成温室气体的主要内容，众多科学家也研究表明温室气体会给地球和人类造成危害。先前还没有碳排放会计这一概念，但已有学者对碳汇、CDM、排污权等相关概念进行探讨。即使现在没有明确的说法，专家们也从不同角度开始定义碳排放会计[3]。排放温室气体构成了碳排放的主要方式，碳排放和人类的衣食住行息息相关，例如煤炭、天然气、燃油的使用都会产生二氧化碳。而碳固恰恰相反，是将空气中的二氧化碳，利用植物的光合作用转化成碳水化合物，现在也有将工业产生的二氧化碳收集起来，埋藏在海洋和地下的物理固碳手段。

2.碳排放权的定义

碳排放权是一种资产，可以作为商品在市场上进行交易。按照单位来计算一个单位碳排放权的话，这表示企业享有排放1吨二氧化碳当量温室气体的权利。在我国，碳排放权可以说是碳配额，即政府分配给企业的“排放二氧化碳的权力”，以及通过国家核证的企业自愿减排量。企业获取碳排放权可以在市场买卖。企业通过一年的经营活动，需要报告这一年的排放量并通过第三方机构确认，确认后要将等于排放数量的配额上缴到主管部门。倘若企业碳排放配额低于当年排放量，就要从市场上购买，若不能足额清缴碳排放配额的，就会受到主管部门的惩罚处理。

3.清洁发展机制（CDM）

清洁发展机制简称CDM，是一种灵活履约机制，其主要内容是允许缔约方与非缔约方，即发达国家和发展中国家进行减排量的转让和获得。这是一个由工业发达国家提供资金和技术，推动发展中国家进行温室气体减排的项目。简单来说，就是用资金和技术来换取排放权的使用。通过资金和技术的投入，企业能够更顺利地开展温室气体减排工作，也能借此机会向发达国家学习借鉴减排技术。因此CDM项目产生的温室气体减排量，可以当做是发达国家实施并推进了减排工作。发达国家降低了减排成本，发展中国家有效地进行减排工作，达成共赢。

二、企业碳排放会计的调查分析——以A企业为例

A企业是广东一家经营电力业务的公司，公司将火力发电作为重点发展对象，而恰恰火力发电会造成大量的碳排放，其他经营活动中碳排放量较小，暂且不计。所以针对A企业的碳排放会计体系来说，要将火力发电经营活动中所涉及到的资金往来活动诸如碳排放权的获取销售以及使用等当做是核算的目标。

（一）A企业碳财务会计现状分析

A企业作为一家大型发电企业，公司除了向企业高层提供财务报告外，还应当向外界公众提供信息，给予其他投资者决策依据从而更准确地做好投资策略。因此，A企业利用电力经营活动中产生的碳排放相关数据进行核算、计量并作出分析报告，公司管理者和投资者再以此数据做出有利的决策，同时向社会公众披露。这一举措也能反映企业是否有效地执行节能减排的工作。

关于如何确认和计量碳排放权的工作，A企业选择设置独立的碳排放权备查账簿，以此进行碳排放配额的获得、交付和交易的记账工作。由国家正常发放的碳配额，将在账簿上用名义上的价格记录，而在市场上购入的碳配额，将在账簿上用购买的真实价格记录，对于后续的会计期间内的计量工作将不用再执行。此类做法便捷可靠，对于碳配额交易数量和金额较小的交易活动，企业相关部门可以进行高效的记录和管理工作。而对于一些发电生产活动碳排放量巨大的企业来说，碳排放的组成也尤其复杂，利用平常的备查账不足以对记录的数据进行分析和解读，开展碳排放权的相关工作就变得比较困难[5]。

A企业针对此类业务的账务处理工作也选择了从简的解决方法：对于主管部门分发的碳排放配额，将不做处理，而在市场上交易出售碳排放权的情况下，将出售时的实际金额记入“营业外收入”。根据这样的处理方式，A企业通过以下两笔分录，记录了2018年至2019年年度内所进行的碳排放权相关交易活动。

（1）2018年9月18日，B公司根据合同事宜向A企业购买碳排放权，但是当时B公司还未向A企业支付相关账款，所以A企业应当确认一笔应收账款。作出分录：

借：其他应收款 988 800

贷：营业外收入 988 800

（2）2019年，B公司向A企业支付这笔交付款项，A企业进行确认，收到的银行存款作抵消相应的应收账款。作出分录：

借：银行存款 988 800

贷：其他应收款 988 800

A企业没有做到认真地完成企业碳排放会计信息披露工作，未尽到社会义务。《A企业2018年度财务报告》没有提及关于政府所派发的每个年度的碳排放配额，关于2018年与B公司进行的碳排放权的市场交易行为也只是在董事会报告里面有所提及。A企业在财务报表附注里面披露了这次交易的记录情况，体现在应收账款部分中，有关内容见表1：

据表1可知，该笔交易事项仅仅是记录在应收账款项下，具体的交易事项内容和缘由都未做出有关解释，A企业应当就该笔碳排放权交易事项的真实情况在报告中做出相应说明。

综上可知，在会计信息披露方面，A企业对于碳排放权交易事项的记账方法还不够成熟。已然不再适用于碳排放生产活动以及碳排放权市场交易的新环境，所以账务处理的方式也应当改善提升。A企业作为一个大规模上市公司，更应当带好头，督促相关部门做好会计信息的披露工作，担起应负的社会责任。全球化碳排放权交易盛行的低碳经济正值起步，作为火力发电碳排放量巨大的龙头企业却不能够认真做好相关财务公示工作，会计信息披露缺乏完整性，继而将会引起投资者的质疑，难以判断碳排放权交易活动对公司的发展前景是否会更上一层楼亦或者是否会带来一些不良后果。

（二）A企业碳管理会计现状分析

对于近年來出现的碳排放会计新概念，A企业还没有用足够快的反应速度和管理会计的理念与其对接。企业可以通过合理运用管理会计的方法对碳排放会计作出相应的指标要求，以达到减排及有效控制企业营业成本的效果。目前企业缺乏的正是一个完善的碳排放会计体系，会计信息不能完整有效地传达给管理者乃至社会，进而对管理会计的运作也造成了相应的阻碍，因此解决财务体系的问题迫在眉睫。

三、A企业碳排放会计体系存在的问题

（一）碳排放会计的相关法律法规尚不够完善

碳排放会计工作需要法律环境的保护，当前关于碳排放会计相关法律法规已陆续出台，如：2020年1月1日，财政部发布了《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》，但企业在会计处理方面还处于摸索阶段，还不具备较完善的法律环境。企业开展碳排放会计工作时缺乏法规制度的控制，国家提倡企业做好会计信息披露的社会责任也缺乏支持，这也是A企业管理层和投资者缺乏碳排放会计信息的反馈而难以做出正确决策的部分原因。就A企业而言，对于会计信息的披露工作不到位，没有积极响应社会责任对碳排放信息做好完整的公示，导致管理者和投资者以及公众不能马上就交易事项做出下一步的正确决策。因此，笔者认为政府不仅要提倡，且要制定相关法律法规对企业的碳排放信息披露进行约束，才能促进低碳经济的稳步前进。

（二）企业缺乏系统的碳排放会计体系

一个企业的碳排放会计体系如果缺乏理论知识方面的支持，其工作实施方面也将步履蹒跚。目前，企业内部缺乏系统的碳排放会计体系，一些学术专家比如李思佳和沈志蓉对碳会计体系做了一些极具价值性的探索，可各方观点都存在一定的分歧，譬如会计的确认、计量、财务报告以及记录等内容都无法达成统一的意见，难以构建出系统的会计体系。迄今为止，对于生产企业的碳排放会计信息披露形式也相对陈旧简单，只是单纯地将碳排放交易事项粗略增加在原有的会计报表当中，这样的处理方式会导致会计信息缺失完整性和真实性，公司管理层和投资者也难以从中得到需要的信息来推动后续工作的开展，同时限制了企业会计体系的构建与进步，导致企业的碳排放会计在处理方式上得不到更好的实施和体现[6]。

（三）企业碳排放会计信息披露认识不足

1.部分管理层对碳排放会计信息披露存在困惑

近几年，随着社会对环境问题日益关注，各行各业越来越重视企业环境方面的会计信息披露，A企业对外披露碳排放会计信息是企业自身的责任和义务。A企业对外披露碳排放会计信息不仅有利于社会各界了解和监督其自身的发展状况，也有利于电力企业规范其自身的经营活动，减少污染情况。但是，A企业中部分管理层对信息披露存在困惑，一方面认为对外披露完备的企业碳排放会计信息会走漏商业秘密，不利于提升企业的外部竞争力，企业盈利可能会因此减少；另一方面对外披露大量的碳排放会计信息，会暴露企业经营管理中的诸多问题，不利于提高企业的市场地位。所以，部分管理层认识不足，从而导致A企业环境方面的会计信息披露效果欠佳，披露程度也普遍较低。

2.披露的碳排放会计信息质量不高

A企业对外披露的会计信息质量不是很高，特别是碳排放会计信息披露的质量较差。一方面，由于企业部分管理层不愿意对外披露企业的碳排放会计信息，相关信息的披露方式及内容都很随意。所以企业对外披露的环境方面的信息质量都不高。另一方面，A企业会计信息披露应包括与企业经营相关的财务方面的信息和环境方面的会计信息等。但企业只关注财务信息的披露，对其他信息如：环境方面的会计信息披露较少。由此可见，企业对外披露的企业信息质量参差不齐，非常不利于企业的后续发展。

（四）社会公众监督缺乏以及政府监管力度薄弱

一方面碳排放会计信息披露并没有强制性的法律法规规定电力企业一定要披露其信息，另一方面也没有特定的审计部门进行审计。政府各部门监管力度不足，社会公众也没有有效地监督，致使A企业未如实的披露会计信息，所以加强政府各部门监管力度以及建立完善的社会公众监督体系是十分有必要的。

过去传统的会计信息披露方式已然不适用碳排放交易的经营活动，目前我国对碳排放会计的指标也没有做出明确的要求，以至于企业的管理者和投资者以及会计部门的工作人员无法掌握准确有效的碳会计信息。首先，政府对于碳排放企业的监管力度相对薄弱，无法避免企业为谋取更多的利益而逃避碳排放会计信息的真实性、完整性的社会责任，阻碍了低碳经济的发展。其次，企业内部对管理会计工作重视程度不高，也会导致相关会计部门的工作态度日益散漫，影响公司的碳排放交易事项正常运行，可能会造成企业运营成本无故增加，无法得到真实准确的碳排放会计信息用以决策的制定。所以无论是政府的监管力度不足，还是企业管理者对公司内部的管理不当，亦或者是会计工作人员自身的徇私行为等不利因素都会造成阻碍企业的碳排放会计工作以及低碳经济的发展。

（五）企业缺乏碳排放会计事项核算专业人才

第一，A企业相关会计工作人员没有经过系统培训，对碳排放会计的理解程度相对不足，导致碳会计的核算事项方面缺乏专业人才，这也是制约公司发展的一大门槛[7]。

第二，A企业对低碳环保的提倡力度较小，企业下至生产工人，上至管理层都没有主观地积极响应时代的号召，做到真正意义上的节能减排，仅仅是做了一些表面功夫来应付政府要求的工作事项，体现出一个企业的环保意识薄弱和社会责任感的不足。

第三，A企业的会计工作人员对碳排放会计的核算事项缺乏了解，不清楚碳会计的内涵，专业性人才的匮乏无疑对企业碳排放会计的发展造成了影响。低碳经济掀起了一波碳排放财务会计新浪潮，企业相关会计部门更应加强重视，除了打好固有的会计理论基础，了解低碳时代发展的方向外，还应当适当提升对环境相关规章制度的理解能力，做到各方面知识的融会贯通，为低碳经济的发展做出贡献[8]。

五、完善A企业碳排放会计体系的对策与建议

（一）完善低碳经济下碳排放会计的法律法规

在提倡低碳经济的背景下，碳排放会计属于一个崭新的概念，国家还未能及时搭建一个良好的法律高墙，这也使得一些生产企业在进行碳排放交易活动以及后续会计核算时产生许多难题。首先，实施碳排放会计的大前提是得到相关法律法規的保障以及相关会计准则的支持；其次，要根据碳排放会计的发展需要，明确碳排放会计的相关指标，进一步规范企业碳排放交易事项，达到节能减排和减少资源浪费的目的；再者要对企业碳排放交易的核算事项以及信息披露制定更严格的规章制度，使得企业管理层和投资者以及相关社会公众更加重视低碳经济的必要性和发展。企业的生产经营活动不仅仅是一项获取利益的活动，更是一项环境工程，如果企业的碳排放生产活动造成了环境污染和影响了居民的正常生活，必须合理利用法律手段和相应的规章制度对其进行警告以及惩处，并要求企业如实详细地向公众披露相关的会计信息和环境信息，对于污染企业必须采取强有力的措施和零容忍的态度，保证低碳经济的平稳和可持续性发展。

（二）构建企业的碳排放会计体系

企业必须根据低碳经济的发展需求，加快碳排放会计体系的构建进程及完善，为企业的碳排放会计核算等工作提供指导，有助于企业高效地实施碳排放会计交易事项的处理，提高相关会计人员核算的准确性和科学性[9]。企业可结合传统会计理论的知识框架，与环境会计以及碳排放财务会计方面的研究成果融会贯通，实施构建企业内部的碳排放会计体系，对以往环境污染核算和环境信息的披露不足进行适当的补充，以提高企业会计核算水平，完善会计核算体系。因此，随着碳排放会计的发展，企业碳排放会计核算事项和会计信息披露会更趋向科学性和真实性，将会对提高企业社会责任感有重大帮助。

（三）提高企业对外披露环境会计信息的意识

1.领导层重视碳排放会计信息披露

从上述问题可以得知，A企业部分管理层对企业碳排放会计信息披露存在困惑，导致对外披露企业的环境会计信息不够全面。首先，企业管理层要重视对外披露碳排放会计信息的重要性，要熟知不主动对外披露碳排放会计信息的危害，以及国家和政府公布的相关处罚制度；二是A企业管理层要与时俱进，通过了解当前社会经济发展的趋势，自身不断进行学习，了解更多相关知识，不断增强对外披露碳排放会计信息的意识。企业员工可以通过舆论的压力，给予管理层相关的“暗示”，让管理层明白和了解社会各界对本企业碳排放会计信息披露的看法，促使管理层提高其对外披露环境会计信息的意识。三是企业可以将与环境相关的环保理念纳入企业文化中，促使企业上下都可以把该理念铭记心中，让企业可以更加积极对外披露碳排放会计信息。

2.提高碳排放会计信息披露的质量

提高碳排放会计信息披露的质量，就必须完善碳排放会计信息披露的内容及方式。企业披露碳排放会计信息，实质是向政府部门、同行业、投资者和公众等各方披露其社会责任表现，也可以说是企业为履行环境保护而许下的承诺，为社会各界监督和检验提供可靠信息。A企业对外披露的碳排放会计信息较为片面，通常只披露正面信息，而不披露企业的负面信息，以至于不能真正满足信息使用者的需求。A企业可以将碳排放会计信息披露内容分为非财务类信息和财务类信息。非财务类信息可以包括企业环保管理体系、环保措施、相关政策等。A企业不仅要完整披露其非财务类信息，更要对所披露的内容做具体解析。例如，在阐述企业的基本情况时，更要阐述企业经营情况对环境的影响。

（四）加强碳排放会计的监管力度

碳排放会计的普及对低碳经济的发展发挥着举重若轻的作用，我国应当逐步完善碳会计监管制度，制定碳排放会计的相关法律法规，为政府部门的监督管理工作提供指导依据。

首先，必须加强对企业碳排放会计的监管力度，使得企业碳排放生产交易活动以及会计核算等工作符合相关准则的要求。

其次，要严格把控企业会计信息披露的真实性和完整性，为管理层和投资者充分知悉会计信息作出决策提供有效数据，履行社会责任，让社会公众了解到碳会计的兴起以及低碳经济的发展。

第三，企业内部必须在遵循政府的要求和相关法律法规的前提下，对会计部门的管理工作加大力度，做好内部监督，提高会计信息披露的真实性和积极性，对违法违规行为作出严格处理和惩罚，杜绝舞弊行为的发生。

第四，不仅生产企业需要按照相关准则做好本职工作，自觉履行社会责任，广大群众也应当加强自身的低碳环保意识，对于发现企业碳排放生产活动存在不当行为，予以监督举报，这样才能切实推动低碳经济发展，共同进步。

（五）提高企业碳排放会计人员专业水平

碳排放会计作为低碳经济的新風向，它的出现无疑对相关财务会计工作人员的业务能力和专业水平提出了更高的要求，需加大创新性的复合型人才培养，将新兴的碳排放会计知识研究和传统的财务会计理论结合起来加以创新。首先，企业必须制定相关的碳排放知识培训计划，提高会计人员的知识储备和专业能力，有必要补充环境和法律等相关知识，完善碳排放会计的知识体系；其次，公司还应当根据发展需要，进一步提升公司的碳排放财务会计业务水平。为响应低碳时代的号召，企业实施的碳会计，要求相关会计人员更新和提高原有的会计知识和技能，才能充分契合低碳经济的发展要求；再者，企业相关会计工作人员也要加强自身的低碳意识和社会责任，提高自身专业知识和业务能力，接受新兴碳会计的出现并愿意努力学习相关知识和业务操作技能，提升自身综合素质和解决实务问题的能力[10]。除此之外，国家应该提倡和帮助相关企业、高校、会计事务所以及相关机构进行专业人才培养，为碳排放会计的实施提供专业人才的储备。我国高等院校作为巨大的人才输出地，可以利用得天独厚的优势培养大量的创新性专业人才，政府和企业应当扶持这项人才培养计划，除会计外还应设置环境、经济、法律等相关课程，提供实习机会，为碳排放会计的专业人才储备提供强有力的保障。

五、结论

碳会计的兴起将为传统会计理念添砖加瓦，一定程度上弥补了环境污染核算和环境会计信息披露上的不足。全球变暖的气候变化和环境污染的严重性已经给各个国家敲响了警钟，发展低碳经济的策略得到了世界各地的认同，而碳排放会计的产生正是低碳经济发展的产物。当前碳会计制度还有待完善，碳排放会计的核算方式和碳排放会计信息披露等亦如此。因此，我国应当完善碳会计方面的法律法规和制度准则，加大政府对碳排放企业的监督干涉力度，规范企业的碳会计交易活动，鼓励企业以政府分配为主，购买为辅的方式交易碳排放权，并向发达国家学习优秀的减排技术。企业自身应秉承着低碳经济和可持续发展的理念进行经营活动，注重碳会计理论知识的普及并积极引进和培养相关复合型人才，提升员工综合素质和低碳意识，保证碳排放会计的核算事项信息的披露符合相关会计准则，积极履行社会责任，同时社会公众予以监督。只有国家、相关企业和社会公众乃至每个公民同心协力，才能进一步完善碳排放会计理论体系，加快推动绿色低碳发展，推动碳排放率先达峰，助力碳达峰、碳中和目标早日顺利实现，从而推动企业更好发展低碳经济，为企业减少环境污染，促进社会、企业和自然三者可持续发展。

主要参考文献：

[1]Zhibin Liu，Ming Liu.Quality evaluation of enterprise environmental accounting information disclosure based on projection pursuit model.2021， 279.

[2]刘翠英，解媛，王欣，马慧玲.上市公司环境会计信息披露调查及经济后果分析——以重污染行业为例[J].财会通讯，2018（25）：15-19.

[3]袁子鼎.能源企业碳绩效、碳信息披露对企业绩效的影响[D].西安科技大学，2020（6）.

[4]王乔.火电行业上市公司碳会计信息披露影响因素研究[J].中南财经政法大学研究生学报，2020（12）：12.

[5]高歌.规范碳交易会计处理 为碳排放市场“保驾护航”[J].中国会计报，2020（1）：10.

[6]卫芳.碳排放权会计处理：研究述评与展望[J].湖北经济学院学报（人文社会科学版），2020（1）：10.

[7]宋迎春.制造企业碳排放成本核算与披露研究[J].财会通讯，2020（2）：18.

[8]王志亮.企业碳会计的生态治理功能及实现机制研究[J].生态经济，2020（01）：8.

[9]路伟果.我国与欧美国家碳排放权会计处理的比较与借鉴[J].财会通讯，2020（17）：6-7.

[10]胡珊.浅谈碳排放权交易中存在的税收问题及对策[J].纳税，2020，11（23）：19

责编：险峰