王雪媛

近年来，区块链技术鼓励注册会计师了解更多关于这项技术的信息。区块链技术有可能影响所有记录保存过程，包括启动、处理、授权、记录和报告交易的方式。独立审计师同样需要了解这项技术是在客户机上实现的。注册会计师的新角色和新技能随着基于区块链的新技术和程序的出现。

一、区块链的特点

1.区块链的特征。区块链作为一种近乎实时的分布式数字账本，具有多种独特的价值。随着时间的推移，这些特征可能改变各种行业，以下为区块链的四点特征：①近实时结算：区块链实现了近乎实时的交易结算，从而降低交易一方不付款的风险。②分布式账本：对等分布式网络包含交易。区块链是分布式的，高度可用，并保留证明交易发生的安全记录。③不可逆性：区块链包含每个交易的可验证记录。曾经在区块链上制造过。这就防止了区块鏈跟踪的项目。④抗审查：区块链包含每个交易的可验证记录。曾经在区块链上制造过。这就防止了区块链跟踪的项目

2.区块链的优势。区块链技术的一个主要优势是其分布式特性。在今天的首都市场，双方之间的价值转移通常需要集中交易。银行或信用卡网络等处理器，这些加工者减少了交易对手以中间人的身份为各方承担风险，并将信用风险集中于自身。这些集中处理者中的每一个都维护自己的独立分类账;交易方依靠这些处理器准确、安全地执行事务。提供这项服务，交易处理者会收到一笔费用。相反，区块链允许参与方通过一个分布式账本直接进行交易，从而消除了一个集中事务处理器的需求。

除了高效之外，区块链还具有其他独特的特性，使其成为突破性创新。区块链被认为是可靠的，因为区块链的完整副本分类帐由所有活动节点维护。因此，如果一个节点离线，则分类账网络中的所有其他参与者仍然可以随时使用。此外，链中的每个块都引用前面的块，这可以防止一旦交易被附加到区块链上，就删除或撤销交易。节点区块链网络可以来来往往，但网络的完整性和可靠性将保持不变。在使用过程中保持完好。这样，没有任何一方控制区块链，也没有单方可以修改或关闭它。

二、区块链环境下注册会计师面临的挑战

公众期待注册会计师加强对公司审计信息的信任。他们审计并帮助万亿美元的资本市场系统发挥更大的作用有很强的信心。注册会计师严格按照规章制度、职业行为准则和审计标准，独立于被审计单位。他们运用客观性和专业的怀疑论，对一个实体的财务状况报表是否不存在重大错报，根据业务约定，对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

1.区块链中交易记录可靠程度较低。当核实交易的发生是财务报表的组成部分时审计，只是其中一个重要方面。审计包括记录交易有相关、可靠、客观、准确和可核实的接受交易进入可靠的区块链可能构成足够的某些财务报表声明的适当审计证据，如在产品的比特币交易中，比特币的转让记录在区块链上。但是，审计员可能能够或可能无法确定通过单独评估比特币区块链上的信息而交付的产品。因此，在区块链中记录交易可能提供或可能不提供足够适当的与交易性质有关的审计证据。换言之，交易记录在区块链中的可能仍然是：①未经授权、欺诈或非法。②关联方之间执行。③与“链外”的附属协议相关联。④在财务报表中错误分类。此外，财务报表中记录的许多交易反映了估计值。这与历史成本不同。审核员仍需考虑并执行审计程序以保证相关审计证据的可靠性。

2.审计数据可靠性有待评估。广泛采用区块链可使中心位置获得更多适当的审计数据，注册会计师审计人员可以通过制定程序直接从区块链获取审计证据。然而，即使是这样的交易，注册会计师也需要考虑由于错误、欺诈和信息不准确等会出现的问题。这将带来新的挑战，因为区块链技术可能不受被审计实体的控制。注册会计师将需要从区块链中提取数据，并严肃考虑数据是否可靠。这个过程可能包括考虑区块链环境。它也可能要求注册会计师审计人员理解和评估特定区块链共识协议的可靠性。此评估可能需要考虑是否可以操纵协议。随着更多的组织探索使用私人或公共区块链，注册会计师审计需要意识到作为新的信息来源，这可能对他们的审计产生潜在的影响。可能还需要注册会计师评估管理层的会计数字资产和负债政策是否恰当合理，目前在国际上没有公认的区块链技术下财务报告的标准或会计原则。还需考虑如何调整审计程序使得以利用区块链来增加收益以及应对相应的增量风险。

三、区块链生态系统中注册会计师未来的角色及机遇

尽管如此，在当下看来区块链技术还是提供了一个简化财务报告和审计流程的不错机会和良好的发展前景。今天，帐户对帐，试算表，日记帐分录、明细分类账摘录和支持的电子表格文件提供给注册会计师审计师。注册会计师每次审计都从不同的各种电子和手动格式的信息开始则会要求注册会计师在计划审计时投入大量的时间。在区块链世界中，注册会计师审计师可以通过只读方式近实时访问区块链上节点的数据。这可以使审计员以一致、重复的格式获得审计所需的信息，这样大大提高了审计工作者的工作效率。

随着区块链系统标准化跨多个行业的交易处理，一个注册会计师，包括注册会计师在内的审计师，可能能够帮助为技术用户提供保证。注册会计师根据他们的专业技能、独立性和客观性和专业知识，对出具的审计结论做出合理保证。

以下列出的注册会计师潜在新角色仅为说明性的，并非全部包括在内;在注册会计师能够承担之前，这些潜在的角色，可能还存在重大的监管和专业障碍。

1.智能合约审计员。智能合约可以嵌入到区块链中以实现业务自动化，注册会计师审计员可以验证智能合约和触发业务事件的外部数据源之间的接口。没有独立的评估，区块链技术的用户面临未知错误或漏洞的风险。要承担这个新的角色，注册会计师审计可能需要一套新的技能，包括理解技术编程语言和区块链的功能。这种角色也为审计工作提出了更高的要求。

在财务报表审计的背景下，管理层将负责建立用于验证智能合约源代码是否与预期业务一致的控件逻辑。独立注册会计师审计具有智能合约/区块链的实体很可能考虑管理层对智能合约代码的控制。然而，许多公司可以选择重用区块链上已经活跃的其他实体构建的智能合约。未来的审计标准和审计指导可能需要考虑这种技术从而使注册会计师在这些情况下的作用更加明确。

2.联合体区块链服务审核员。在现有区块链平台上启动新应用程序或利用订阅现有的区块链产品，系统用户可能希望独立保证其体系结构的稳定性和健壮性。此外，关键的区块链元素（例如，加密密钥管理）应设计为包括复杂敏感的信息，以及对安全性、可用性、处理完整性的处理控制，以及对隐私的保护。在可持續的基础上，受信任和独立的第三方需要提供对私有区块链控制有效性的保证。这种类型的服务为行业提出了重要问题：①当跨区块链提供担保时，谁是客户;②注册会计师审计师如何评估自主系统的参与风险;③独立性规则如何适用于区块链的用户。

区块链技术可能给审计带来新的挑战和机遇。虽然传统的审计服务仍然很重要，但注册会计师、审计师的工作方法可能会改变。正如审计和保证行业今天正在发展，随着自动化和数据分析领域的审计创新，区块链技术也可能对审计人员执行审计业务的方式有重大影响。此外，注册会计师可能需要扩大他们的技能和知识，以满足业务的预期需求。

四、总结

区块链的出现在某些方面改变了我们的生活方式，它在一定程度上促进了很多行业的发展，在一定程度上给审计工作带来了一些影响，它带来的便利使得审计工作更加高效、成本更低、安全性更高、保密性加强。一旦区块链得到广泛应用，最终可能对颠覆整个会计审计行业。首先，财务报表使用者希望注册会计师执行运用职业怀疑对财务报表进行独立审计。注册会计师审计师总结他们是否已获得合理的保证，财务报表一个实体整体上不存在由于欺诈或错误。区块链不太可能被财务报表审计师取代。然而，注册会计师审计人员需要监控区块链技术的发展，因为它将影响客户的信息技术系统。其次，注册会计师审计人员应意识到利用其客户采纳的机会。利用区块链技术改进审计过程中的数据采集。他们也应该考虑区块链技术是否允许他们创建自动审计程序。审计行业必须接受并“依靠”来自广泛采用区块链。鼓励注册会计师审计人员监督区块链技术是因为它们有机会发展、学习和利用他们已经被证明能够适应快速变化的商业世界的需求。再其次，注册会计师行业需要考虑到未来CPA将能够满足商业世界的市场需求。因此，注册会计师行业应考虑增加新注册会计师的教育大纲和继续教育要求丰富的注册会计师的经验。在区块链上“生存”与这项技术相关的创新步伐是坚持不懈的;新的数字化资产类别正在快速创建。作为关键的专业服务支持运作良好的市场的供应商，CPA应该依靠帮助来确定与这项新技术相关的风险，并找到利用其优势的方法。

（作者单位：重庆理工大学）