尹浔

摘要：合理合法的税务筹划方法能够帮助企业实现利润最大化的目标，减少不必要的支出。税务筹划长期以来受到我国学者的关注，若企业税务筹划存在问题，将可能导致企业产生纳税风险。税收具有强制性，也是企业成本中的重要组成部分，企业需要通过合理合法的税务筹划方法提高企业竞争力，在激烈的市场竞争中生存下去。法律的制定具有一定滞后性，我国的法律制度也并非一成不变的，税收法律在变化的背景下税务筹划工作也将越来越重要，企业在重视收入和利润的同时，也需要重视税收的影响。所得税作为企业缴纳的主要税种，影响着企业的净利润。随着企业税制的不断完善与发展，企业所得税税务筹划被越来越多企业重视。本文以企业所得税的税务筹划为基础，认为在当前企业要开展所得税的税务筹划，就需要从收入、费用方面开展，并加强对税收优惠政策的应用。同时企业在开展税务筹划的过程中，需要认识到税务筹划的风险，针对各类风险制定应对策略，以帮助企业实现对税务风险的防范。

关键词：所得税;税务筹划;优化

在我国经济新常态背景下，企业由高速发展转向高质量发展，企业之间的竞争日趋激烈，企业要在激烈的市场竞争中获得生存与发展，就需要不断创新与改革，实现企业利润最大化的目标，降低生产经营过程中的各类成本。税费作为企业的一项重要支出，对企业的发展有着重要的影响。企业的最终目标是实现利润最大化，从企业角度来看，税收作为没有相应补偿的资金净流出，企业需要在合法合规的情况下开展税务筹划，实现降本增效的目标。所得税作为企业重要的税种，企业有必要通过所得税的税务筹划，帮助企业实现降本增效的目标。

一、相关概念

税务筹划指的是通过合理合法的方式降低纳税人税务负担，或通过合理的方式递延纳税。税务筹划必须要在事前开展，若发生在涉税活动之后才开展筹划，将可能会被税务机关认定为故意避税而遭受惩罚。企业在开展税务筹划之前，必须要通过研究各项法律法规，对所得税工作的特点开展筹划。

二、企业所得税筹划的措施

（一）税务筹划的目标

第一，控制企业的筹划成本。企业在开展税务筹划时，需要投入人力、物力、财力等一系列成本，企业税务筹划的最终目标是提高企业的经济效益，如果企业税务筹划产生的各类成本超过税务筹划工作的效益，那么税务筹划就是失败的。为了确保税务筹划实现成功，就需要降低筹划成本。

第二，适当履行纳税义务。税务筹划工作是通过规避一部分纳税义务，在不违反法律法规的前提下，帮助企业实现节税效益。在降低筹划负担的同时依法纳税。近年来我国经济不断发展，税收政策也在不断变革，企业的税务筹划工作需要跟上税制改革的步伐，关注税收政策变化的动态，做到合理履行纳税义务。

第三，控制税务风险。企业所得税税务筹划必须要在不违反法律法规的前提下进行，如果不合法的税务筹划活动，将导致企业产生巨大的风险，因此企业需要对自身的情况有准确的认识，并做好税务核算、税款计算等方面的基础工作，正确处理各项涉税事项。

第四，获得资金的时间价值。纳税人通过获得资金的时间价值，将应该在本期缴纳的所得税递延到下一期间缴纳，通过这一方式相当于帮助企业获得一笔无息贷款。

第五，維护企业的合法权益。企业有依法纳税义务，税务机关也有征收税款的权益。税法规定企业需要缴纳的税款要及时上缴，但是企业对于不应该缴纳的税款，也应该积极与税务机关沟通，维护自身的合法权益。

（二）收入的筹划

第一，合理利用闲置资金。企业在发展过程中可能会产生闲置资金，很多企业将闲置资金用于银行理财或活期存款，但是这部分资金取得的收益需要缴纳企业所得税。为了减轻企业的税务负担，企业可以将闲置资金购买国债，购买国债不需要缴纳企业所得税，因此企业需要分析购买国债取得收益以及节约的税负成本，和购买银行理财产品或存入银行存款哪种方式能够提高企业的经济效益。

第二，实现递延纳税的目标。近年来我国企业为了提高自身的销售额，往往会在销售的过程中采用赊销的方式，但是赊销并没有给企业带来现金流，却需要提前缴纳税款。因此对于企业的赊销应该适当延迟确认收入。企业在销售产品时，若客户无法按时回款，可以采用分期收款的方式与客户协商，在客户收到货物之后先支付一定款项，后续提供安装、调试服务完毕之后，再支付剩余款项。同时，若企业在年末存在大额赊销，应该与客户签订合同，将赊销转为分期收款的方式。企业还可以和客户协商，当产品到达客户的指定地点之后不立马安装调试，推迟一定时间再安装调试，安装调试完毕之后收取剩余款项，从而帮助企业将本期的所得税递延至下一期，相当于为企业获得一笔无息贷款[1]。

（三）费用的筹划

第一，改进固定资产折旧方法。企业选择固定资产折旧方法时，不同的折旧方法有不同的优缺点，企业需要结合实际情况选择最恰当的折旧方法，充分分析资金的时间价值。企业需要注意到，除了应用直线法之外的方法都需要得到税务机关的认可之后才可以使用，如果没有得到税务机关的认可而随意采用折旧方法，将可能导致企业遭受税务机关的处罚。同时近年来技术进步较快，很多固定资产可能会存在没有到达预定使用期限就提前报废的问题，企业需要分析固定资产加速折旧的范畴，对于可以采用加速折旧的固定资产应尽可能采用加速折旧的方式，但是最低折旧年限不能低于规定的60%[2]。另一方面，近年来我国为了鼓励企业加强固定资产投资，减轻企业的税务负担，规定对于购买500万元以内设备一次性计入当期费用。因此企业在购买设备时，如果设备超过500万元，需要分析是否能够分拆为多次购买，将相关设备一次性计入当期费用，帮助企业实现递延纳税的目标。此外，在固定资产大修支出的过程中，企业要加强对大修支出的税务筹划。我国税法规定当大修支出占固定资产比重50%以上，且经过大修支出后固定资产使用寿命延长两年以上的进行资本化处理，若不符合任一条件则进行费用化处理。大修支出是固定资产在使用过程中为确保固定资产价值被充分利用而常见的支出，通过将大修支出费用化处理能够实现递延纳税目标。例如若大修支出的金额占比在50%以上的，需要分析是否能够将大修支出分拆为两次，促使每次的支出金额都不超过50%，从而促使大修支出符合费用化处理，实现递延纳税的目标。

第二，优化存货的计价方法。存货的计价方法对企业当期的成本产生较大影响，企业要通过使用合理的存货计价方法降低企业的税务负担。例如在企业的存货价值持续下跌时，通过先进先出法的方法能够提高企业当期的成本，但是也应该注意到存货计价方法一经确定不得随意更改，因此选择的存货计价方法应该谨慎，避免随意选择计价方法导致没有减少税务负担反而提高税务负担的问题。例如，当企业的存货价格下跌，企业采用先进先出法之后价格又上涨，那么将加重企业税务负担。此外，企业选择存货计价方法时，要结合企业的实际情况合理选择，例如当企业的存货较多且单价较少时，应该采用月末一次加权平均法的方法，月末一次加权平均法计算量较少，能够降低核算存货成本的支出。只有当企业的存货种类较少或单品金额较大时，才应该结合存货价格的变动趋势对存货的计价方法合理选择，以符合税务筹划的成本效益

原则。

第三，业务招待费的税务筹划。税法对企业的业务招待费支出的扣除限额有严格的规定，不能超过发生额的60%，也不能高于营业收入的5‰，因此企业在开展业务招待费支出过程中，需要了解业务招待费扣除的临界点，结合业务招待费的临界点开展税务筹划，避免业务招待费开支超过临界点导致无法扣除而增加企业负担的问题。例如企业在开展业务招待的过程中，除了提供给客户餐饮、住宿之外，还需要向客户赠送礼品。此时若企业的业务招待费接近临界点，那么可能会使业务招待费超出扣除限额而无法扣除，因此企业应该将这一部分的业务招待费合理筹划，在向客户赠送的礼品上印上企业的宣传语或企业的品牌标识，以起到宣传的作用，从而将业务招待费转化为业务宣传费全额扣除，通过这一方式有效降低企业所得税支出。与此同时，企业在外聘请专家到企业内部培训时，需要向专家支付培训费用且需要招待专家支付一定的业务招待费，企业可以将招聘相关专家转化为由企业内部的人员自行开展培训，能够鼓励员工加强对自身知识的学习，并且提高员工的专业素养[3]。

第四，对职工薪酬开展税务筹划。职工薪酬包括工会经费、职工教育经费、职工福利费三项费用，税法对三项费用有明确规定，防范企业通过这三项费用操纵利润的问题。若这三项费用较低，则无法通过三项费用合理降低企业的税务支出，但是若三项费用超出限额则无法抵扣，因此企业需要在符合要求的前提下开展税务筹划，尽可能在限额内提高费用支出。例如，由企业内部的成员在企业内部授课，并向内部的员工发放一定的补贴，将所发放的补贴计入到职工福利费中，以提高扣除限额。

第五，研发费用的税务筹划。近年来我国对企业的研发工作不断提高重视，企业对于研发费用的支出，要将符合研发费用的各项项目都充分纳入其中，例如对于固定资产折旧、研发人员薪酬等费用都需要与其他费用分别核算，单独设置核算科目，从而享受税法的优惠。

（四）税收优惠政策的应用

第一，在分支机构设置时，合理利用优化政策。企业在发展过程中可能会设立分子公司，随着企业业务多元化的发展，需要在不同的区域实现扩张，企业在设立分支机构时要充分运用税收惠政策。例如我国为促进部分地区的经济发展，对于西部地区、沿海经济开发区等地区会制定税收优惠政策。企业在设计分支機构时，若相关地区有税收优惠政策，企业应将分支机构成立为子公司的形式，以享受相关优惠。同时若企业在设置分支机构时，分支机构近期可能会产生较大亏损的，应该设置为分公司的形式，分公司的亏损和母公司的利润互抵，降低企业整体税务负担。

第二，设立高新技术企业。高新技术企业我国有15%的所得税优惠政策，企业需要加强高新技术方面的研发，尽可能申请成为高新技术企业。若企业由于主营业务限制无法申请成为高新技术企业的，应该将高新技术业务板块分离成立子公司，由子公司申请成为高新技术企业并享受相关优惠，以降低企业整体的税务负担。

三、企业所得税筹划的风险与应对策略

（一）企业所得税筹划的风险

第一，从外部环境来看，我国的税收法律体系较复杂，且税务法规经常变动，现行的税务法律体系既包括法律法规又包括部门规章、地方性条例，为了适应各地区经济发展的需求，各地区出台的政策细则也在不断变化，部分企业可能忽略税务法律法规的要求。同时在当前我国经济下行压力不断加大，宏观环境日益复杂，宏观环境的变动可能会使原有的税务筹划方法不再适用而产生税务风险。

第二，从税务风险的内部成因来看，部分企业的内部控制制度不完善，在企业管理的过程中没有形成所得税税务风险防范体系，也没有针对可能产生税务风险的各环节进行全面分析。部分企业对于所得税税务筹划的关键点理解存在偏差，没有认识到各环节可能产生的税务风险。

（二）企业所得税筹划风险的应对策略

第一，明确企业所得税税务风险管理目标。在金税四期的背景下企业开展所得税的税务筹划会面临一系列风险，企业需要采取先进的管理方式，对于所得税税务风险进行评估。在税务筹划过程中不可能完全实现涉税零风险，税务风险也包括企业对税法不熟悉而多缴税款，虽然多缴税款不违法，但是会提高企业的成本，因此企业要改善内部管理体系，化解风险[4]。

第二，完善税务筹划的内部控制体系。企业要从内部控制体系入手防范税务风险，针对所得税税务筹划的各环节进行全面管理，优化税款计算、税款缴纳、会计核算等基础工作，建立和企业相契合的内部控制制度，促使企业实现事前、事中、事后的全面管控，落实企业内部各成员之间的分工要求，形成相互制约的风险管理体系。在事前管理模块，通过对各岗位管理工作的明确，优化企业的管理流程与管理机制，实现对风险的有效防范，避免风险的产生。在事中管理环节，通过定量分析、定性分析相结合的方式，对各类风险进行全面分析。例如当企业的所得税税负率远低于同行业，企业就需要分析企业所得税管理是否存在问题，避免被税务机关认定为违规的情况。

第三，企业需要对具体的所得税风险进行分析。在分析收入与费用风险方面，需要判断是否存在实现了销售却不入账而长期挂往来科目，故意推迟缴纳税款;是否存在销售退回而未冲减销售收入;是否存在关联交易但价格明显偏低的问题;是否存在计入产品的直接材料、人工费用等方面不准确。

第四，加强税务风险管理的绩效评价。企业绩效评价工作能够提高企业的税务风险管理水平，企业要针对税务筹划的合理性进行全面评估，并分析各项涉税风险，制定合理的风险处理方案，实现对相关风险的管控。例如若通过分析发现企业没有察觉到风险，就需要分析未察觉风险的原因，并在未来的工作中解决相关风险，并以此作为责任人考评指标，以提高税务风险管理的有效性。

第五，企业在税务风险管理工作中需要改善内部的风险管理意识。首先，企业需要建立税务风险管理文化，让全体员工主动认识到税务风险管理的要求，认识到在工作各环节可能产生的所得税风险，并针对企业内部和所得税管理相关的员工加强岗位培训，促使其在工作过程中形成主动识别税务风险的机制。企业需要在内部将人事制度和企业文化相融合，对于工作疏漏而产生税务风险的人员要求予以惩罚直至解聘。其次，企业要定期组织内部成员对税务风险管理相关知识进行学习，通过定期学习帮助内部成员主动了解税务机关的工作要求，从而促使企业内部的成员主动按照税务风险管理工作要求开展工作，通过加强相关人员财会知识教育、税收法律法规讲解等方面的培训，形成依法纳税的氛围[5]。

第六，加强信息的沟通。首先，企业在内部需要健全信息管理系统，通过信息管理系统将税务风险管理要求及时传递到各部门，确保各部门了解所得税税务筹划工作的要求，使各部门成员主动防范所得税税务风险。例如企业业务部门在业务工作中发现可能存在税务风险的环节需要及时传递给财务部门对相关风险进行防范，通过信息的及时传递，避免风险的产生。其次，企业要加强外部沟通。一方面，企业需要加强与税务机关的沟通。不同地区的税务机关具有一定自由裁量权，企业只有了解各地区税务机关的要求，并在可能存在纳税争议事项的工作前积极与税务机关沟通，获得税务机关的认可，才能切实改进企业的税务筹划水平，防范税务风险的发生。另一方面，企业需要对客户、供应商加强沟通，交流税务风险的管理要求，对可能存在的税务问题进行探讨，制定合理的解决方案，通过及时有效的沟通防范税务风险的产生。

四、结束语

本文以企業所得税税务筹划为基础，探讨企业在收入筹划、费用筹划、优惠政策使用、所得税税务筹划风险管理等方面的相关理论，认为企业在未来要加强所得税税务筹划工作，结合自身实际情况对所得税的相关政策积极分析，并通过对税务筹划政策的合理使用改善企业的管理效益。

参考文献：

[1]陆冬梅.企业所得税纳税筹划管理分析[J].纳税，2021 （05）：52-53.

[2]成金霞.企业所得税税务筹划中的常见问题及对策[J].纳税，2021 （04）：58-59.

[3]贾芮锋.企业所得税纳税筹划管理及风险的防控[J].纳税，2021 （01）：73-74.

[4]王馨晨.新税改下企业税务风险防控研究[J].纳税，2021 （03）：25-26.

[5]苏小青.浅析企业税务管理与风险防范措施[J].全国流通经济，2021 （09）：59-61.