王 宁

（北京经济管理职业学院，北京 100102）

一、引言

随着互联网技术的不断进步，经济的数字化、共享化成为大势所趋。2020年，47个国家全球数字经济规模达32.6万亿，占GDP比重为43.7%。数字经济快速发展对全球税收体系形成巨大挑战：一是税收征管的范围由线下拓展到线上，征税对象呈现出数字化、虚拟化、隐蔽化等特点，导致税基难以有效衡量。二是互联网企业的数字服务突破了时间和空间的约束，跨区域、跨国经营成为常态，经济活动可能同时面临多个的税收监管主体，跨国企业转移到税率最低的国家报税，形成监管盲点。三是数字技术与经济各领域深度融合渗透，新模式、新业态频频涌现，数据成为产业发展的关键要素，深刻影响价值创造规律，而现有税制不利于税收公平实现。根据欧盟的研究报告，相比传统企业的23.3%，数字企业的平均税负仅为9.5%。[1]2021年经合组织估计，企业避税成本在1000—2400亿美元/年之间占全球企业所得税收入的4—10%。[2]

国际上，数字经济的国际税收制度改革的实践也不断出现。经济合作与发展组织（OECD）2014年发布了税基侵蚀和利润转移BEPS（下文简称BEPS）计划，针对数字经济中的商业模式特点，提出依据税收与价值创造重新调整现行税制。2018年3月，欧盟委员会提出拟征收3%的数字税。2019年，欧洲以法国、英国为代表纷纷推出单边改革方案。亚洲的新加坡、马来西亚等国在2020年开始征收数字税。单边数字税方案如星星之火，在世界多个地区推进。2020年12月，美国以“数字税歧视美国企业”为由，提出征收最高100%的报复性关税。……