田玲玲

摘 要：区块链技术是数学、密码学、经济学等多学科融合的结果，具有去中心化、分布式记账、公开透明、不可篡改等显著特点。传统审计行业有着工作量大、重复性高的特点，区块链技术的应用使得交易信息记录的交互模式由中心化发展至分布式阶段。这一新技术在推动交易记录与审计效率的大幅提升、解决现有的复式记账法可信度问题的同时，也对现有审计行业造成了冲击。区块链技术的兴起，加大了审计应用上的研究与开发的投入，对未来审计行业的发展产生巨大影响。

关键词：区块链;审计行业;影响;发展趋势

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2022）09-0086-03

引言

随着科技的进步和互联网大数据等一系列技术的发展，区块链技术开始与众多领域结合发展，也逐渐成为广大科研人员的研究课题。2019年10月24日，中共中央总书记习近平在主持中央政治局第十八次集体学习时强调，区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展。在当今社会，各个行业都或多或少地受到了区块链技术发展的影响，开启了新的研究方向。

区块链技术具有去中心化、分布式记账、公开透明、不可篡改等显著特点。区块链技术的这些特点让广大互联网用户可以通过区块链建立起相互信任的关系，这不仅与审计行业的职责相匹配，也与国家审计的目标有异曲同工之妙。诸如此类原因，不少专业人士对区块链技术在审计领域的发展持有积极态度，这为未来审计行业的改革更新提供了新的思路和方法，因而引起了业界的广泛重视。

一、区块链技术对审计行业的影响研究现状

近年来，不少专家学者对区块链技术给审计行业带来的机遇与挑战进行相关研究。陈骏兰、潘好强（2018）认为，区块链应用于审计，减轻了审计中的基础工作，解放了审计人员的生产力，同时提高了审计时效性，缩减了审计成本，缩短了审计周期，降低了审计风险，不但有利于规范市场，还有利于会计师事务所的发展以及相关部门的监管[1]。邓悦（2018）认为，区块链独有的技术特点，可以很好地解决现有审计过程中的大部分风险点，提高审计的效率和效果[2]。肖芬（2020）认为，区块链技术被广泛应用之后，被审计单位对外提供的财务信息和交易数据就会非常可靠，股东、债权人等利益相关者可以在公司的私有链上查阅被审计单位准确的交易信息，不需要借助审计人员出具的审计报告即可对被审计单位的财务状况做出判断，实现更高效、更真实的“自审计”[3]。陈小涵（2020）认为，区块链去中心化、不可篡改、透明性以及匿名性的特点，与审计工作的要求不谋而合，“区块链+审计”模式应运而生，从而对审计行业带来了深远的影响[4]。何伟（2020）认为，区块链技术的特点可以改进并完善传统审计行业的不足，保证会计信息质量，极大地解放审计人员的生产力[5]。

综合以上研究可以看出，我国学者对区块链技术对审计的影响的主要研究在于，区块链技术自身的优势给传统审计行业面临的若干问题提供了解决方法。因此，本文通过介绍区块链技术相关知识，来阐述在审计行业应用区块链技术的优势以及未来的发展趋势。

二、区块链技术的特点

作为比特币的一部分，区块链与传统的数据库本质并不相同。传统的数据库就是按照数据结构将大量数据存储在计算机软件系统中。而区块链是一个由不同节点共同参与的分布式数据库系统，是开放式的账簿系统。区块是由一串按照密码学方法产生的数据块或数据包组成，在每一个区块上数据信息都自动加盖时间戳，从而计算出一个数据的加密数值，即哈希值，每一个区块都包含上一个区块的哈希值，从创始区块开始链接到当前区域，从而形成区块链[6]。因此，区块链这个数据库主要是靠自身网络体系中的不同节点对数据进行计算处理。

（一）去中心化

“去中心化”这个词是相对于“中心化”来说的一个全新的网络内容生产过程，是在互聯网长期发展过程中逐渐完善的一种现象和结构。从网络结构上看，去中心化就是一个开源、多元化的网络结构，每一个节点相互连接、制约，但并不受到某一个中心节点的管制。区块链技术去中心化这一特点，使得日常生活中发生的交易能够被真实完整地记录在区块链的任意节点上。去中心化是区块链技术最基础最本质的一个特征，也可以说其他几个特征都是基于去中心化之上发展而来的。具体来说，区块链中的所有节点都必须遵守相同的协议，并且每次更新数据时都需要得到其他节点的同意，且无须第三方中介机构提供信用担保。整个技术采用统一的算法和识别体制来保证数据自动更新，按照固定的时间顺序排列，增加记录和数字口令签名，保证数据记录不被任意篡改。

（二）分布式记账

在区块链技术的应用中，所需要的数据信息载体全被网络节点替换。网络交易中的所有信息存储在区块链技术使用的分布式数据库。只要区块链网络的节点触发数据输入时，这些交易信息就将会传送给区块链网络。而区块链网络的其他节点也会保留整个网络发生的所有历史事务的信息，这些保存在不同节点的数据相互保持一致。

（三）公开透明性

由于区块链技术选择的是多中心记账，即每个交易产生及被输入节点后，每个节点都会同一时间发生变化，通过任意一个节点都能够获得所有数据记录的信息。这使得每个参与者都可以看到所有交易信息，提高了整个交易过程中所涉及的数据的透明度。

（四）不可篡改性

区块链技术是网络科技发展进步的产物，拥有了多种技术的优点。因此，应用区块链技术所产生的一个结果就是无法像普通存储技术一样可以任意篡改数据记录。从技术层面解释，因为区块链技术采用了哈希算法，且记录数据信息的顺序是严格按照时间顺序来完成的，一旦数据被记录到区块链的节点上，就会永远存储在系统中且无法二次更改数据信息。

三、区块链技术对审计行业的影响

（一）增强审计数据的真实性

区块链技术与审计行业结合发展最大的一个优势就是确保财务信息数据的真实性。由于区块链技术不可篡改这一特点，企业财务信息数据在区块链技术应用中是无法由于人为因素而修改的，这对审计人员的工作尤为重要。传统意义上的审计从审核公司的财务报表所记录数据的真实性开始，在应用了区块链技术之侯，审计部门只需将重点转移至审计规则，务须关心数据的准确性、合法性，便于审计部门非现场工作，减少审计结果偏离的可能性[7]。

（二）提高审计工作效率

在传统审计的过程中，审计程序一般可以划分成以下几个阶段：接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险以及编制审计报告。在区块链技术与审计工作结合之后，依据区块链技术去中心化的这一特点，我们可以在审计实际工作中极大地降低审计程序的烦琐程度。区块链中每一个节点存储的信息数据是真实可靠，且易于审计人员随时随地收集和分析的。这样一来，审计人员可以将工作重点从检查财务信息数据真实性转到其他相关审计过程中的程序上，例如对内部控制的检查，以此确保企业工作人员在录入相关财务数据时是否准确。同时审计人员可以通过互联网进行远程操控，节省了去被审计单位调用财务资料所花费的时间，这样可以节省审计人员的时间和精力，提高审计工作效率。

（三）降低审计风险

在当前的审计过程中，为了保证审计活动能够顺利进行，相关的审计人员一般会通过选择抽样审计，对被审计单位发生的日常经济活动以及记录的相关数据进行统计等方法来监督评估。抽样审计是采用适当的抽样方法对部分具有代表性的样本数据进行审计，因此对于样本总体来说，就不可避免地会产生一些误差，相应的审计风险也会随之增加。针对这些审计过程中可能会出现的问题，审计从业人员也在寻找解决方法来尽可能地降低审计风险。例如，借助云计算、互联网等一系列科学技术来改善这些问题，但还是不能够从源头上处理这些问题。随着区块链技术的快速发展，被审计单位可以利用区块链技术的特点将财务数据记录在区块链的节点上。通过网络连接每一个节点，在审计过程中，审计人员可以轻易查询这个节点的所记录数据信息，降低了传统审计工作中因为抽样方法而导致的非人为审计风险。

（四）开辟新型的审计岗位

社会在不断向前发展，会产生一系列的衍生反应。例如，在會计行业，互联网的飞速发展导致了财会人员逐渐从手工记账向利用财务软件操作记账。这也就诞生了一些新的工作岗位，需要具备相关专业知识的人来从事相关工作。如今，区块链技术的发展也是如此。一方面该技术的发展会对当前市场上部分审计从业人员因为无法适应时代发展需要而失业，另一方面也会产生新的审计岗位来满足区块链技术在审计行业融合发展的需要。例如，需要一批掌握区块链技术知识的计算机人员来处理审计行业的信息，这会给市场提供新的工作岗位，对解决人才过剩的问题也有一定的帮助。

四、区块链技术下的审计发展趋势

尽管区块链技术有很多优点，在各行各业都有自己的发展优势，但我们也应看到区块链的很多技术目前尚未十分成熟，在某些地方还不能达到实质性应用的要求，其技术在未来依然有发展的空间。在接下来的几年中，审计行业融合区块链技术发展具体有以下几个发展趋势。

（一）加快政策法规的完善

区块链技术在一定程度上可以极大地改善传统审计的工作环境，但此项技术目前尚未成熟，在当前中国市场上针对区块链发展的相关法律法规几乎是空白，没有完整的法律法规来约束，相关监管部门也还没有落实到位，这也给区块链技术的发展带来了隐患。因此，市场需要相关部门参与制定或修订相关法规制度，建立专门的监管部门，为区块链技术下的审计提供安全保障，确保在审计工作中使用区块链技术时有法可依，为审计工作的合法性保驾护航。

（二）加强区块链平台建设

区块链技术发展至今，在众多行业领域都有发展，但区块链技术的应用和影响范围还局限在某些特定领域。在审计领域，区块链技术尚未完全成熟，区块链产业处于初步形成的状态。相比互联网、大数据等相对成熟的技术而言，区块链技术开发过程中仍在摸索阶段。未来相关部门需要结合国内审计行业的特点，开发出适合我国的区块链审计平台，构建一个综合信息平台实现资源共享，迎合多样化的审计师选择需求。

（三）加快区块链人才培养

区块链技术下的审计人才培养是关键：一方面，要以计算机人才为基础，打造区块链审计技术团队。加强对计算机专业人才的招录，优化审计队伍。另一方面，审计相关从业人员应当加强自身的素质培养，积极学习有关区块链的新知识和新技术，掌握应用区块链技术需要的基本计算机知识，顺应科学技术的发展大方向，提升自身的职业综合能力及在社会中的价值。另外，企业应加大力度吸引相关专业人才，定期组织员工学习培训，提高专业人才的福利待遇，加快区块链技术深层次开发[8]。

（四）解决数据安全问题

互联网是区块链技术应用的基石，没有互联网的存在就没有区块链技术的存在和发展，因此互联网的安全性对存储在区块链节点里的数据有至关重要的作用。为了顺利达到审计的目的，增强预期使用者对企业财务报表的信赖程度，就必须要解决互联网上存在的不安全因素，不能让部分人有机可乘。因此，区块链技术的安全性问题将成为长时期内必须不断深化和加强的重点研究领域[9]。

结语

区块链作为比特币的底层技术，已经在各方面得到了相当程度的推广，各行各业都进行了积极的探索。显而易见，利用好区块链技术的相关优势对行业发展有质的改变。从当前审计领域的发展状况而言，审计行业结合区块链技术的实施还在不断摸索当中，这也是任何一项新兴技术在推广过程中所必经的过程。如何利用好区块链技术的优势为审计行业带来改革，这是今后研究需要面临的难题，同时也为广大研究人员提供了科研思路。

参考文献：

[1]  陈骏兰，潘好强.区块链在审计领域应用的探究[J].财会学习，2018，（18）：142-143.

[2]  邓悦.区块链技术在审计中的应用潜力[J].财政科学，2018，（7）：64-70.

[3]  肖芬.区块链技术在审计工作中的应用[J].中国内部审计，2020，（1）：84-88.

[4]  陈小涵.区块链技术对审计行业的影响[J].农家参谋，2020，（9）：186.

[5]  何伟.基于区块链技术的审计创新[J].中国乡镇企业会计，2019，（3）：200-201.

[6]  范馨元，王福英.区块链的发展对会计师事务所的影响探讨[J].商业会计，2018，（19）：124-125+63.

[7]  陈芳.基于区块链的财务审计探析[J].财会学习，2017，（18）：145.

[8]  胡悦.基于区块链技术的会计信任体系构建探讨[J].行政事业资产与财务，2020，（1）：91-92.

[9]  李锐.区块链技术在金融审计中的应用研究[J].金融理论与实践，2018，（10）：55-59.