廉蕊

摘要：工程项目成本管理由工程项目开始实施时进行计算，项目竣工时进行结算，在整个计算过程中对不同类型的成本进行分析、控制以及管理，并保证这一过程的系统性与有效性，确保工程项目如期完成，其质量也能得到保障，使得成本控制流程的不断优化，成本管理的水平得以提升，实现企业经济效益最大化。本文对油田企业工程项目成本核算存在的问题进行分析，提出基于作业成本法的油田企业成本核算策略。

关键词：油田企业;成本核算;问题;策略

1油田企业成本核算和控制存在的问题

目前，油田企业采用基于作业管理的标准成本管理方法进行成本核算与控制。在成本核算方面，油田企业立足油田开发生产流程。首先，对各个生产作业进行划分并确认费用要素;其次，划分直接与间接费用项目，按照各个项目的资源动因对成本费用进行初次归集;最后按照各个项目的作业动因对成本费用进行二次归集，并结合企业的实际产油量，计算各级成本核算单位的吨油成本。在成本控制方面，油田企业将全年预算成本指标下达到三级成本核算单位，即各采油厂，通过考核吨油成本指标完成情况进行成本控制。

然而，在现行的油田企业成本核算和控制中，存在着间接费用划分和分摊不准确的问题。首先，在成本核算方面，现行的标准成本核算方法是将生产过程中发生的费用进行汇总，扣除不可控项目以后，以实际产油量为基础计算吨油成本，存在间接费用划分不清，成本信息失真的缺陷;其次，在成本控制方面，成本差异按成本对象归集，造成间接费用分摊不准确，差异高度集中，使管理人员难以发现差异产生的具体位置，影响关键点的成本控制。

2基于作业成本法的油田企业成本核算

作业成本法能合理分配间接费用，提供准确的成本信息，弥补传统成本核算方法的不足。同时，作业成本法以作业链为抓手，可以从成本形成的源头对生产成本进行控制。本文以采油厂为成本核算中心，全部生产成本最终归集和分配到单位油气产品上，计算油气产品单位成本。

2.1设计思路

作業成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法下油田企业成本核算与控制流程的设计思路主要包括两个方面：一是按照新制度规定，采用作业成本法进行管理的油气产品生产企业，可增加作业过程维度对油气产品成本的归集、分配和结转;二是结合企业实际，制定作业的资源标准成本和作业标准成本，计算成本差异，进行差异分析并追溯成本责任。

（1）通过两次归集，计算油气产品成本。作业成本法的成本核算分为两次归集过程：一次归集是将资源成本费用根据不同的资源动因归集到各个作业，得到作业的资源成本数据;二次归集是将作业成本费用根据不同的作业动因归集到最终产品，得到作业成本数据。（2）制定成本标准。为更好地反映资源及作业的消耗情况，根据油田企业相关文件规范的要求，结合历史数据以及实际操作经验，利用经验评估、技术测定等相关方法，制定油气产品资源成本标准以及作业成本标准。（3）收集实际数据，进行差异分析。在实际工作中，收集某作业资源成本表和作业成本表中实际发生的数据，并计算其与标准成本的差异。然后，对差异进行系统分析，并沿着责任链追溯责任，达到降低和控制成本的目的。

2.2油气产品成本核算

作业成本法，通过划分一级作业、二级作业以及作业链，将作业消耗的资源分配计入作业资源成本;根据作业动因分配作业成本;将一级作业（作业中心）归集的成本费用合计，得到油气产品成本。

（1）作业识别。作业的选择遵循80/20原则，即80%的成本被3-5个重点作业消耗，不用过度关注其他作业消耗的20%成本。根据原油生产工艺流程，建立采出作业、驱油物注入作业、稠油热采作业、油气处理作业、轻烃回收作业、井下作业、测井试井作业、厂矿管理作业和其它辅助作业九个一级作业（作业中心）。每个一级作业中心下设二级作业，二级作业下设作业链。作业识别为作业成本的核算和控制提供了框架。（2）资源要素的确定与分配。第一步，确定资源要素。按照作业中心和二级作业，对生产过程中耗费的主要资源进行归类。第二步，根据资源动因，分配资源成本费用。根据作业链中作业消耗资源的具体情况，建立反映作业消耗资源情况的资源库，实现资源向作业的分配。以采出作业为例，采出作业主要消耗电力资源，运行耗电消耗的资源成本=资源动因量×单位成本=耗电的度数×单位电价（元/度）。（3）作业成本分配与归集过程。第一步，确定作业动因。在作业动因的选择方面，要按照作业的层级与成本动因的内在关系，选择与作业对资源、产品对作业的实际消耗紧密相关的、影响最直接、比重最大的影响因素作为作业成本的成本动因。一般情况下，可将作业分为单位级作业、批量级作业。第二步，划分责任中心。在传统的成本管理体系中，责任中心的划分通常根据组织结构中职能单元的边界加以确定，这种方式与作业成本法存在内在的矛盾。为了实现作业成本的闭环控制，我们需要建立与作业成本法相匹配的责任体系。根据权责匹配的原则，在组织内需要建立从一级作业、二级作业、作业链到个人的四级成本责任体系，从而形成完整的责任链。与传统的方式相比，这种责任中心划分不拘泥于组织结构的框架，而是以作业体系为依据，有利于充分发挥作业成本法的成本控制优势，同时也有利于作业系统的持续优化。第三步，根据作业动因分配作业成本。根据上述选择的作业动因，各个作业所发生的成本费用归集形成了作业成本库。（4）计算油气产品生产成本。上面以采油厂的采出作业为例，计算出了采出作业中心的总成本。由于采油厂开发生产的原油是单一产品，只需将九个作业成本库归集的成本合计，即为油气产品的总成本。再结合产油量还可求得单位成本。

油气产品总成本W=A+B+C+D+E+F+G+I

其中，W表示油气产品总成本;A-I分别表示九个作业中心总成本。

2.3标准成本建立

通过两次归集，完成了油气产品的单位成本核算。为了进行成本差异分析，还需要建立资源标准成本表和作业标准成本表，以提高成本决策的科学性。

（1）建立资源标准成本。为了更好地反映资源消耗情况，根据资源消耗的种类，对每一种消耗资源制定消耗标准。将采出作业中每个作业单元消耗的资源，分别按照材料、燃料、动力、设备、人工和服务资源汇总，可以形成采出作业包括的提升作业和井筒维护作业两个二级作业的资源成本汇总表。依据油田企业相关文件规范的要求，经过反复多次实际数据提取，结合历史数据，由技术、财务等相关人员协同测算资源耗用标准量，依据现行市场价格，建立相应的单位资源消耗标准成本。（2）建立作业标准成本。为了反映油气产品消耗作业的情况，需要建立一级作业、二级作业和作业链的单位作业标准。以采出作业为例，计算出一级作业、二级作业和作业链上的作业成本。根据油田企业相关文件规范的要求，结合历史数据和实际工作经验，综合运用管理标准法、经验评估法、技术测定法等方法，经过多次模拟、修订，生成采出作业的作业耗用标准量和单位作业标准成本，再由两者相乘得出总成本。

2.4成本差异分析

在实际工作中，各作业区、应急班、井场和站点可以将所收集到的资源耗费与成本费用数据分别录入不同作业系统，从而将资源耗费与成本费用细化至各作业链，并通过与标准成本数据进行对比，明确成本差异。在此基础上，通过成本差异分析，明确出现成本差异的主要原因，并沿着基于作业的责任链进行责任追溯，最终达到控制成本目的。

3油田企业工程项目成本核算实施的有效策略

3.1从作业链追溯成本，分析超支原因，改进作业

根据成本差异分析结果，采取不同的成本控制措施。第一，对于作业成本远高于标准成本的无效作业，以作业链为抓手，从源头出发，简化作业过程。第二，对于作业成本略高于标准成本的低效作业，通过改善作业方式，提高作业的投入产出比，优化作业动因，降低资源的耗用量，降低成本支出。第三，对于低于标准成本的有效作业，提高必要作业的效率，总结推广，提高有效作业的作业频次。

针对成本超支的作业，改进方法主要有四种：一是作业选择，从多个不同的作业当中选择最佳的作业;二是作业消除，即消除非增值作业的过程;三是作业减低，就是通过改善作业方式，降低资源的耗用量;四是作业分享，就是利用规模经济提高必要作业的效率，提高作业的投入产出比，这样可以减少作业动因分配率，同时减少分摊到产品的成本。

3.2考评内部成本管理

内部成本管理考核评价主要依托于项目的组织结构，主要由由工程项目部负主导，协调各相关部门合作完成。在实施过程中，项目部需要对其他部门进行考评，对各个部门的成本计划目标进行严格的管控。作为考核的依据，项目部制定的考核评价指标需要以其他被考评部门的成本计划目标为依据，在开展考评工作时，既要考核各个评价指标完成效果，又要考核各部门指标的完成情况给其他部门带来的影响。具体的评价数据信息可以依托企业内部的数据采集模块，对其提供的数据信息进行汇总，以此为基准开展考核工作。如果这些数据仍不满足考核工作的实际需要，可以委派专员进行现场的数据采集，对采集到的数据进行分析整理之后，就可以实施考核。

3.3实现整体性的评价

对工程项目的业绩进行评价，需要以整个工程项目为对象，着眼于工程实施环节的各项管理工作，对项目部的各项职能进行分析，明确评价信息获取的标准与手段。而制定业绩指标时，需要体现特定油田企业项目部的成本控制系统，评判其有效性，对于该企业的成本控制系统也需要进行价值考量。

3.4按照责任中心追溯成本责任

作业成本法打破传统以职能部门为责任中心的成本控制模式，以作业为基础，建立包括一级作业、二级作业、作业链和个人的四级责任体系。同时，结合油田企业业绩考核体系中成本费用到位率和均衡率两个预算指标进行绩效考核，加强监督和管理，促进成本的降低。因此，作业成本法在成本控制方面為油田企业提供了多种途径，从而提高了成本控制的有效性。

3.5过程评估与考核

在分配责任之后，还需要考核成本责任人，而考核的依据应该放置在工作特征之上。基于成本负责人进行考核，首先就需要将基础的管理资料作为考核的实际依据。其次，落实具体的检查指标，能够对实际的执行情况有一个全面的总结与概括，并且及时找到问题出现的原因，从而将其改进，这样才能够针对成本进行合理有效的控制。此外，在考核之中还需要将考核结果与奖金的分配相互挂钩。基于实际的项目，就需要做好奖金发放与工资制度的彼此结合，这样才能够按照实际的岗位来制定薪资，同时基于基本工资，实现奖励与惩罚的相对应处理。

4结语

综上所述，随着经济的发展，在国际竞争压力不断扩大的今天，油田企业需要做好油田企业工程项目的成本核算，这样才能够更好的控制成本，才能够推动油田企业的可持续发展。本文基于作业成本法原理，系统设计了油田企业成本核算和控制的方案，认为油田企业可以从作业链和责任中心两方面控制油气产品成本，为油田企业的成本精细化管理提供了实践借鉴。

参考文献：

[1]加强油田企业成本管理提高企业经济效益[J].张保利.现代经济信息.2019（09）

[2]工业企业会计成本核算与管控初探[J].房志勇.当代会计.2020（02）

[3]标准成本管理在油田企业成本管理中的应用与实践[J].贺小滔.中国管理信息化.2021（01）

[4]成本核算在施工企业工程管理中的价值体现[J].高树梅.居业.2020（01）