摘 要：经济责任审计是基于中国的国情发展而来的一种经济监督制度，随着国家对教育的重视，对高校的各项投入也在不断增加，加之经济责任审计全覆盖的要求，提升高校经济责任审计工作质效、促进高校经济发展显得尤为重要。文章结合当前高校经济责任审计存在的问题进行分析，提出相应对策，以提升高校经济责任审计质效，促进高校健康发展。

关键词：高校经济责任审计;审计评价;审计质效

中图分类号：F239.47 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）05-0148-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.148

1 引言

经济责任审计是基于中国的国情发展而出的一种经济监督制度。2019年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称“两办新规”），提出坚持审计工作由党集中统一领导，在对领导干部经济责任履行情况进行审计评价时，既要秉持制约和监督权力运行的原则，又要贯彻“三个区分开来”的要求，以促进领导干部廉政履职的同时，防止为防范经济风险而不作为的现象，真正促进经济健康有序的发展。

随着国家对教育的重视，对高校的各项投入也在不断增加，投入是否能够有效发挥绩效，有赖于高校领导干部的经济责任履行到位，决策权、执行权、管理权行使恰当，以及各方面监督到位;高校内审部门开展经济责任审计是领导干部履职的第一道防线，因此，多方面加强高校经济责任审计研究，提升高校经济责任审计工作质效，促进高校健康发展显得尤为重要。

2 高校经济责任审计存在的问题

2.1 高校经济责任审计制度建设不完整，内审机构独立性受限

经济责任审计与其他类型审计的主要区别在于，经济责任审计是对领导干部的履职情况进行审计评价，而高校的经济活动类型较广泛，缺少完善的制度时，审计评价则主要依赖于审计人员的主观判断，势必会影响审计的效率和效果;另外，高校经济责任审计是对领导干部本人的审计评价，而内审机构与高校其他部门是平行关系，开展审计工作过程中，原则性与外部压力之间的平衡是相对难以把控的，这一事实势必带来一定的工作阻力。

2.2 内审人员数量与经济责任审计任务量无法配比

高校经济责任审计主要是由高校内部审计机构负责，通过调查了解到，高校内审机构人员配备一般在4～8人，而高校中层领导干部则有几十名，这就意味着，经济责任审计全覆盖的要求下，高校经济责任审计面临着任务重、人员少等问题。往往工作中存在多个审计项目集中开展的时候，审计项目的质量不能得到有效保障，出现格式性刷报告等现象。赶任务与抓质效的选择下，需要内审人员把握一定的权衡能力。

2.3 审计结果的整改及应用未得到普及化

当前高校开展的审计工作主要以离任审计为主，这是事后审计，往往审计结果出来后，只能由新任领导进行整改，而被审计领导干部已经离开被审计岗位，容易出现新官不愿理旧账等现象，影响审计整改的效果。尽管两办新规提出要加强任中审计的比例，全覆盖审计的要求下，离任审计量本身已经较多，任中审计的开展又受到阻碍，尽管有所试点的开展一些任中审计项目，但高校尚未普及化这一指导意见，审计项目中仍旧是离任审计居多。

3 高校经济责任审计的完善措施

高校经济责任审计可以从审计环境、审计队伍、审计方法、审计评价及审计结果运用几个方面进行完善，具体如下。

3.1 成立高校审计委员会，加快制度建设，保障内部审计机构的独立性与权威性

提高审计的独立性与权威性，是改善内部经济责任审计质量的外部环境因素。经济责任审计是对领导干部开展的一种审计，只有经济责任审计具备独立性和权威性，经济责任审计才能得到被审计单位及人员的支持与配合，审计取证才能畅行。因此，实践工作中，一方面加快高校审计委员会的成立，坚持党领导审计工作，提升审计地位，确保经济责任审计工作的权利和义务独立于被审计领导干部;另一方面完善相关制度，做到经济责任审计有制度可循。只有审计人员保持精神上和行为上的独立性，才能真正实现审计独立性。

3.2 加强队伍建设，增加业务培训，提高经济责任审计人员整体素质

提高经济责任审计队伍素质，是改善高校经济责任审计的内在基础因素。经济责任审计的实施最终要由审计人员执行，而高校内部审计机构人员数量有限，在此前提下，建立一支综合能力较强的审计队伍是提高审计质量的关键。较高的职业道德、较强的专业能力及良好的沟通能力是基础，此外，高校内部审计人员还应具备创新开阔的思维、把握焦点问题的能力及独特的分析能力，才能在庞大的任务量下保证审计工作的质效。而上述能力的获取除审计人员通过自身学习获取外，高校内部审计机构应提供审计业務培训的机会，并兼具理论培训与实践培训，以保证内部审计人员不与信息化的时代脱轨，确保内部审计的质量。

3.3 拓宽、创新审计方式方法

创新审计方式方法是适应大数据时代、提升高校经济责任审计质效的关键因素。高校经济活动繁杂，经济责任审计的立足点不仅仅在于关注经济管理活动有无虚假或违规问题，还要关注政策的执行情况、相关资金的使用效率及绩效性等，这就要改变单一查账的审计方式，利用大数据和信息化手段，积极推进审计信息化建设，创新审计方式方法，提升审计效率，拓宽审计覆盖面，采用问题导向与绩效导向相结合的审计方式，促进经济责任审计积极发展和转型。此外，高校内部审计机构还可以采取聘请外部审计或审计专业人才的方式，弥补审计方式方法的单一及人员的不足，以确保经济责任审计的质量。

3.4 建立经济责任审计评价指标，提高审计结果可利用性

建立经济责任审计评价指标，完善相关经济责任评价与责任界定，是提升高校经济责任审计效率的关键因素。2019年“两办新规”提出经济责任审计评价要坚持定性与定量相结合的评价方式，依照相关规定等，对被审计领导干部履行经济责任情况进行客观公正的评价。实践中，高校经济责任审计的开展对促进高校财政收支合法合规、抑制各类违法违规行为等有较为显著的促进性作用，但资金使用的绩效、政策落实情况等方面尚未能发挥作用。平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，平衡长期与短期目标、财务与非财务目标、内部与外部目标、结果性与动因性目标，落实组织的战略到可操作的衡量指标的一种绩效管理办法。基于平衡计分卡，结合高校主要领导干部经济责任审计的内容，从四个维度建立集合合规性与绩效性考察的评价指标，由此，可以实现对高校领导干部履职情况的全面性考核，指标设置可以从以下四个方面拓展。

第一，财务层面指标。应以定量为主，主要检查领导干部任期内部门财务收支及预算执行情况。具体可以设置预算执行率、收入完整率、业务招待费支出率、公车费用支出率、公务出国费用支出率、财务支出合规率、无预算支出率、个人违规使用资金率等几项指标，重点考察任期内预算执行情况、三公两费支出合理性、违规资金支出情况等。

第二，内部运营层面。采取定性与定量结合，检查领导干部任期内部门决策制定、执行情况及部门内部管理情况。具体设置贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况、重大经济决策程序合规情况、决策造成重大损失率、部门工作计划完成情况、内部制度健全率、内部制度执行有效性、固定资产使用率、固定资产盘存率、政府采购违规率、部门合同管理情况等指标，主要考核任期内部门运营情况、经济决策制定及执行情况、工作计划完成情况、业务执行合规情况、部门资产管理情况等。

第三，客户角度。以定性评价为主，检查领导干部任职期间部门工作完成情况，是否为学校发展做好服务工作。可以设置部门年终考核情况、领导干部履职情况等指标，且指标相关考核数据可以从人事处、科研处考核直接获取或者开展问卷调查等，主要是考核领导干部任期内部门业务完成的好评情况，是否受到公众好评，是否促进学校发展。

第四，学习与成长角度。采取定性与定量结合方式，检查领导干部任职期间带动部门持续发展情况。可以设置项目建设情况、部门收入增长率、员工培训率、以往审计发现问题的整改情况等指标，主要是从长远角度考核领导干部履职情况，任期内是否建立长效机制，促进部门发展，围绕学校的发展目标工作推动学校发展。

当然，上述指标仅仅简单结合普遍工作情况设置的指标，在实际业务开展过程中，还应该结合被审计领导干部所在岗位设置针对性的指标。

3.5 加强经济责任问责和审计结果运用

加强经济责任问责和审计结果运用，拓展经济责任审计深度，是发挥高校经济责任审计作用的落脚点。高校经济责任审计一要秉持制约和监督权力运行的原则下贯彻“三个区分开来”的要求，针对经济责任审计中发现的具有普遍性的问题，要利于被审计领导干部的职责范围和履职情况，审核其决策权、执行权、管理权及监督权的履行过程是否合规，是否符合廉政自律规定等，以确定是否存在制度缺陷，并提出相关意见或建议，促进相关制度的完善;二要建立责任追究制度强化问责机制，明晰权利责任，以发挥警示作用，避免因权利责任不明晰而造成互相推诿或落实不到责任人的现象，对于为了避免出现问题而不作为的现象，也要追究相关责任;三要建立审计公告制度，将审计结果及后续整改情况作为相关人员的年度考核、任职考核的重要依据，促进审计结果的应用，使经济责任审计发挥更深更远的绩效。

4 结论

高校经济责任审计要主动适应大环境，通过多方面途径来落實“两办新规”的要求，确保审计质量的前提下，实现审计全覆盖，重点关注政策落实情况、完成工作的绩效情况及任职期间廉政建设情况，严格按照“三个区分开来”的要求进行审计评价，划清具体责任类型，提高审计质量，规范化审计评价，做好审计结果运用，充分发挥审计“免疫系统”功能，并促进审计结果的整改和落实，推动高校的发展，实现国家治理的目标。

参考文献：

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[作者简介]夏丛芳（1989—），女，汉族，安徽滁州人，硕士，江苏第二师范学院会计师，研究方向：财务审计。