张俊杰 李晶 邢志文

1 大华会计师事务所 内蒙古呼和浩特 2 内蒙古财经大学 内蒙古呼和浩特

一、引言

当前，国际经济形势越来越复杂，增加了国内经济转型升级的压力。传统的经济驱动模式受到严峻挑战，重塑新的增长内生动力迫在眉睫。这样的内外部环境变化传导到企业，要求企业生产向智能化、专业化方向发展。企业产业结构需要进行优化升级，可以灵活地运用多种管理手段，从而适应新的发展形势。

2010年，《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》发布之后，企业内部控制与预算管理的融合成为重要方向。企业需要认真调研，梳理二者协同存在的问题，并采取积极措施进行化解。

二、预算管理与内部控制概述

1.预算管理的内涵

预算管理是企业应用的一种系统性管理方法，围绕战略规划和经营目标，对未来的经济管理活动开展一系列工作安排，包括预算编制、预算执行、预算控制、预算调整、预算差异分析、预算考核等。预算管理具有计划、控制的特点，要求企业对财务预算、投资预算等进行全面、翔实、系统的预测和筹划，实现全员参与、全流程管理与全方位监控，不断调整预算工作方案，从而实现预期目标。所以，预算管理是企业落实战略发展目标的重要手段。

2.内部控制的内涵

2003年6月，中国内部审计协会实施《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》，指出被审计单位的控制环境、风险评估过程、信息系统和沟通、控制活动、内部监督等组成了内部控制系统。所以，内部控制作为综合管理与全面监督的制度体系，能够保证各项财务信息的真实性、工作流程的合规性，从而提升企业经济管理水平和资源利用效率。企业通过实施各种制约和调节的程序方法，保障财务支出和资金使用的规范性、合理性，有效管控各种风险问题，从而实现经营目标。

三、预算管理与内部控制的协同效应

20世纪70年代，德国物理学家赫尔曼 哈肯提出了协同的概念，并系统地论述了协同理论。协同理论认为整个环境中的各个系统之间，存在着相互影响、相互合作的关系。一个企业可以是一个协同系统，协同是经营者有效利用资源的一种方式，使公司整体效益大于各个独立组成部分的总和。

协同理论应用于企业经济管理过程中，能够帮助企业建立起多元化业务的纽带，通过对多元化业务进行合理的运营管理，有效配置企业的资源，优化经营和管理流程，实现递增效应，达到“1+1>2”的效果。预算管理与内部控制贯穿企业活动的始终，是经营管理流程的重要组成部分，所以具有协同效应。

1.预算管理与内部控制的协同作用

首先，预算管理的有效开展，需要良好的企业环境作为前提。企业可以全面分析产业链、价值链中各环节的预算控制关键节点，以及内部控制的薄弱环节，从而准确把握切入点。例如，以资金的预算管理为核心，在科学决策、控制风险的同时，通过内部控制措施及时纠正偏差，避免资金流失、资金使用低效等问题。

其次，内部控制作为内部整合系统，既能够保证预算管理信息的全面性和及时性，帮助管理人员进行有效决策，还能客观地考核预算执行情况，减少各类违规行为，保证预算方案顺利执行。同时，通过全面采集和分析数据信息，为内部审计工作提供支持，评估内部控制工作的有效性，从而提升企业内部管理水平。

最后，预算管理和内部控制并不只是相关职能部门的工作，需要注重企业的战略规划和总体效益。企业需要统筹分配人力、物力、财力等资源，优化企业资源配置，实现企业发展转型升级。预算管理和内部控制作为企业的重要治理手段，预算管理可以对战略规划进行分解、细化，内部控制能够保证预算管理工作成效，二者协调统一、相互促进。

2.预算管理与内部控制的协同效果

首先，优化资源配置。企业通过加强预算管理与内部控制，制订经营活动方案，整合各类资源，明确各运营环节的资源需求，优化资源分配结构，避免资源流失，提升资源利用效率。

其次，强化风险管理能力。企业在开展内部控制的工作过程中，灵活运用预算管理手段，掌握各项工作的规划、进度和资金使用情况，及时发现企业经营发展过程中的各种问题，并结合预算管理的相关要求，积极采取处理措施，降低企业经营风险。

最后，提升内部管理水平。预算管理与内部控制相互联系、相互促进。一方面，预算管理是内部控制的重要基础，合理准确的预算管理方案为内部控制提供指导和方向，有利于提高内部控制工作效率，规避相关风险。另一方面，有效的内部控制工作能够促进预算管理落实到位，严格的内部控制标准有利于规范预算管理流程，提升资金使用效率，从而实现预算目标。

四、预算管理与内部控制协同效应存在的问题

在实践过程中，预算管理与内部控制协同效应不理想，在预算编制、预算执行、预算考核等方面存在“堵点”，如协同意识不强、制度设计完善、执行不力、考核评价结果应用不充分等，企业需要深入分析这些问题。

1.协同意识不强

首先，企业在经营发展过程中，容易出现预算编制与内部控制目标不一致的情况，影响了企业预算管理的事前控制成效。在实际工作中，一些企业没有树立预算管理与内部控制的协同意识，导致这两项工作割裂，容易顾此失彼。

其次，企业管理人员的内部控制意识不强，导致预算编制水平偏低。部分企业的内部控制工作缺乏规范的流程，内部控制工作成效不佳，影响了预算管理落实到位，造成预算约束力不足及资金低效使用。

2.制度设计不完善

随着内部控制建设深入开展，很多企业制定了内部控制制度。但是，部分企业由于缺少对内部控制的全面认识，导致内部控制制度脱离企业的实际工作。由于内部控制的有效性不足，大大增加了预算管理的风险。

企业管理人员比较重视业务工作的开展情况，常常忽视了内部管理工作，没有形成完整的预算工作规划，导致企业经营缺乏有效监督，难以实现预期目标。当遇到各种问题时，由于内部控制制度不完善，奖惩机制也不健全，难以追究相关人员的责任。

3.制度执行不力

部分管理人员不重视内部控制制度的执行，不能及时发现预算方案与实际经营过程存在的偏差，导致财务信息不真实、不可靠。这种内部管理模式导致预算编制流于形式、预算执行不严格、预算监督环节缺失，无法保障资金使用的安全性，甚至给企业造成较大的经济损失。

4.考核评价结果应用不充分

很多企业没有对预算执行情况进行考核评价，也不重视考核评价结果利用。部分企业由财务部门进行预算考核评价，导致考核范围过于狭窄，重点放在财务类指标上，忽视了非财务类指标，也没有对考核评价结果进行深入分析。

另外，相关的激励机制不完善，无法提升企业工作人员的积极性，难以持续改进内部管理制度，影响了企业可持续发展。

五、相关优化措施

1.加强对预算管理与内部控制协同效应的认识

首先，企业在制定、优化预算流程和编制预算方案的过程中，要以内部控制的目标及要求为基础。企业在开展预算管理工作之前，应该弄清楚二者的区别与联系，根据企业的实际情况，以预算管理要求为基础，科学合理地编制预算。内部控制工作要想有序开展，需要建立科学合理的预算管理模式。企业各部门不仅需要执行预算方案，还要积极投入预算编制工作，保证预算编制更加符合企业的实际情况，从而促进预算方案有效落实。

其次，良好的内部控制环境是开展预算管理工作的前提。内部控制环境的好坏，主要取决于管理人员对内部控制的认识，以及采取的内部控制措施。因此，企业管理人员需要加强学习，认识到预算管理与内部控制的积极作用，发挥带头作用，积极参与相关工作，督促其他员工也重视这两项工作。

2.建立健全预算管理与内部控制的机制

首先，预算管理是内部控制的基础。准确合理的预算管理方案，将为内部控制提供指导和方向，提高内部控制工作效率，有效掌握企业的内部运行情况，规避相关风险。

其次，有效的内部控制可以积极影响预算管理。企业制定严格的内部控制标准，有利于预算管理工作落实，保证管理决策的有效性，从而提升企业的整体效率。

最后，企业需要建立完善的预算管理制度和内部控制体系。企业需要完善机构设置，建立预算管理部门、内部控制部门等，明确各部门的工作职责，将预算管理责任和内部控制责任落实到具体人员，有效分解年度预算目标，确保权责一致，避免相互推诿的现象。

3.推进信息化建设

企业应该做好内部控制制度的执行工作，避免“重形式、轻实质”的现象；同时，将预算执行工作落实到位。为了更好地提高预算管理方案的可行性，预算编制要基于企业的真实信息，并结合企业的实际情况。

此外，企业需要加强信息化建设，实现业务工作和财务工作的有效衔接，对各类数据信息进行收集、比较、分析、共享，实现业财融合。提高财务数据的完整性，及时传递数据信息，促进企业各部门的互动交流，打破信息壁垒，减少信息不对称的现象。

企业可以建立信息管理平台，能够帮助企业及时地了解经营状况，并且在数据分析技术的支持下，掌握较为全面的信息内容。通过信息化管理手段，借助信息技术，构建信息数据库，可以解决企业内部信息交流不畅、信息共享效果差、财务核算质量不高等问题，为企业发展提供支持。

4.健全考核评价机制，加强考核评价结果应用

企业需要全面考核预算管理与内部控制的执行情况，加强内部监督，积极应用考核评价结果，充分发挥预算管理与内部控制的协同效应。

首先，企业需要加强预算监控，围绕预算管理目标，落实各项预算流程，减少不符合预算管理方案的资金支出，为企业资金安全提供保障。企业在监督管理过程中，要针对各种预算问题提出合理的整改措施，分析和总结经验，以此优化预算管理方案。企业应该进一步加强预算管控，落实内部控制的相关要求，进一步提升企业的生产效率和竞争力。

其次，针对岗位责任落实不到位的情况，需要建立严格的问责机制。企业可以将预算管理工作情况与部门绩效挂钩，提升工作人员的积极性。不断完善考核评价方案，保证预算考核与内部控制评价的客观性、公正性、有效性。根据考核评价结果落实奖惩措施，通过奖优罚劣，促进工作人员不断改善工作流程，提升预算管理与内部控制水平。

六、结语

综上所述，企业在内部管理过程中，需要充分认识预算管理和内部控制的重要作用，保证内部控制体系与预算管理目标相匹配，通过发挥协同效应，提升企业的内部管理效率，规避各种风险问题，促进企业可持续发展。