戴春红

（晋城海斯制药有限公司）

一、前言

在企业的生产经营过程中，影响企业经济效益的核心要素一共有两种，即成本、收入。在实践中，企业的收入获取通常都是有限制的，除了具备垄断性质、高创新性的企业之外，大多数企业的收入与行业的平均成本都是存在较强关联关系的。那么，如何在收入基本不变的背景下，控制企业的产品、服务供应成本就成为了企业提升自身经济效益与核心竞争力的重要策略。在现代企业管理过程中，优化成本核算、加强成本管控是降低企业成本的重要手段。

二、企业成本核算与管控的重要性分析

对于现代企业而言，成本核算是企业管理的重要组成部分，能够直接影响企业的经济效益与市场核心竞争力。

在实践中主要表现在以下几个方面。首先，成本核算工作能够直接影响企业产品的定价，在现实企业的经营过程中，如果成本核算工作质量出现问题，即核算数据不准确，那么之后的定价工作也很容易出现错误，最终导致企业出现比较严重的亏损问题，进而影响其经济效益的正常获取。其次，成本核算工作能够对企业盈利能力判断准确性造成直接影响，在实践中，如果企业的成本核算工作准确性出现问题，那么会直接导致企业管理层对于自身产品利润空间的判断出现问题，进而导致企业战略决策制定出现比较严重的问题。最后，成本核算属于财务管理的重要组成部分，因此，一旦成本核算工作的准确度与质量出现了问题，那么企业的财务管理也必然会出现问题，进而影响企业的正常发展与进步。

三、企业成本核算相关理论

（一）作业成本法的产生背景

作业成本法简称为ABC 法，是西方管理学界在20 世纪80 年代末期研究出来的一种全新企业成本计算方法，这种计算方式相比于传统成本计算方式进行了比较全面的创新，首先应用于先进制造企业，并在实践中取得了相当良好的应用效果。

在20 世纪80 年代初期，整个世界的工业生产效率已经达到了相当高的水平，消费品的需求逐渐复杂化、多样化，同时，计算机、信息化、自动化等技术的诞生极大地改变了企业的成本结构，非生产性成本在企业成本中的比重不断提升。在这一时代背景下，美国芝加哥大学的学者首先发现了上述情况，并针对性提出了作业成本法的初级形式，着重解决共同成本的分摊问题，并在之后的数十年时间内受到了相关学者的高度重视，并逐渐形成了比较完善的理论框架体系，在较短的时间内就上升成为一种服务于企业战略管理的新型成本管理办法，即作业成本法。作业成本法之完善以来，在企业中的应用频率迅速增加，且取得了相当不错的应用效果。

（二）作业成本法概念体系

作业成本法的相关概念包括：（1）资源。主要指的是作业成本，即企业在一定时间内，以产品生产、服务供应为目标而产生的各种成本；（2）作业，指企业为了达到生产经营目标所进行的，与产品生产相关或者对产品存在影响的具体活动；（3）成本动因。即能够对企业成本产生影响的各种因素，按照作业成本法原理可以将其分为资源动因、作业动因两个基本种类。（4）成本库。指的是由相同性质成本所构成的一类作业中心，主要包括单位水平作业中心、产品水平作业中心等。

（三）作业成本法原理及其优势

作业成本法的基本原理为，首先根据资源动因，将资源追踪到作业，形成作业成本，再根据作业动因将作业成本分配到产品中。

相较于传统成本核算方式，作业成本法主要具备以下几种优势：（1）间接费用分配通常具备较强的科学性。在传统成本法背景下，企业通常采用机器工时、人工小时的方式对间接费用进行分配，但是在现代企业生产经营实践中，产品的成本费用并非只由上述两种因素决定，因此，采取上述方式大概率会得到错误的成本信息。与之相比，作业成本法能够从作业角度出发，最终将一个成本库中具备代表性的成本动因进行间接费用的分配与归集，这种方式能够有效提升企业成本信息获取的准确性。（2）成本控制有效性更强。传统作业法的核心是成本，因此，成本责任中心的划分是以职能为核心，不能详细反映产品、服务产生的逻辑链条，在这种原理下得出的成本信息可用性相对较弱。与之相比，作业成本法能够反映成本产生的前因后果，进而获得更加多样化的控制点，在帮助企业降低可控成本的同时还能降低不可控成本，进而提升企业经济效益。（3）成本管理精细化水平高。传统背景下的成本核算方式是以职能部门为标准对产品的成本进行处理，很难反映成本与生产作业之间的关系，而在作业成本法的背景下，其将作业分析分为了成本分配、过程分析两个基本角度，形成了全新的作业管理新思想，这使得企业从职能管理细化到了作业层次，有效提升了管理的集约化水平，其次，在作业成本管理过程管理思想的指引下，企业成本管理开始逐渐扩展到了企业生产经营的全部环节，能够真正实现全过程管理。

四、当前我国企业在成本核算方面存在的主要问题

（一）成本管理模式较为粗放

成本管理模式较为粗放是当前我国企业在成本核算方面存在的首要问题。具体而言，在之前很长的一个时间周期内，我国的市场经济环境正处在建设的初级阶段，企业存在非常大的市场扩张空间，简单、粗放的管理模式就能够满足企业的管理需求，而在当前的时代背景下，企业所面临的市场竞争压力与日俱增，而不少企业仍旧在采取传统的粗放式管理模式。在这一背景下，企业没有对许多重要的非财务数据进行详细的动态核算，而是在年底或者一个经营周期的末期进行统一计算，这种操作方式很难有效反映企业在生产经营过程中消耗的真实成本。其次，粗放的成本核算方式在实践中也很容易出现操作不规范的情况，例如，作业量登记不全、资源消耗数据模糊、用途填写不符合成本核算规定要求等，这些现象都会对成本核算工作的有效性造成比较严重的影响。

（二）成本核算制度全面性较差

成本核算制度全面性较差也是当前我国企业在成本核算方面存在的主要问题之一。具体而言，当前我国大多数企业，特别是中小企业内部的领导人员并不具备坚定的制度管理意识，在成本核算制度制定方面存在比较明显的缺陷，主要体现在对间接费用、辅助费用方面的分摊合理性方面。例如，在港口企业中，企业在进行分货种、分操作过程装卸成本计算过程中，并没有针对具体费用查找成本动因，而是直接将这两种费用简单分配到业务成本中，这种核算方式根本不具备任何的合理性，很容易对企业本身的正常生产经营活动造成严重影响。

（三）成本考核的针对性相对一般

成本考核的针对性相对一般也是当前我国企业在成本核算方面存在的主要问题之一。具体而言，当前大多数单位在进行成本考核的过程中通常只是对主要的成本消耗部门进行指标的静态分解，严重忽视了成本的本质内容，在这一背景下，企业内部某些被动承担资源消耗的部门受到了不公平的待遇。同时，在大多数制造型企业中，通常都秉持着保障生产效率的重要原则，对于成本投入的重视程度相对较差，并没有真正明确成本与产出的相互关系，这也是成本考核针对性缺失的根源。

（四）内部管理考核机制不够完善

内部管理考核机制不够完善也是当前我国企业在成本核算方面存在的主要问题之一。具体而言，严格的成本考核与相应的奖惩机制是成本核算管理能够在企业内部发挥出相应作用的重要前提，也是企业在生产经营过程中必须重视的重点管理内容。在某些企业内部，领导层虽然下达了成本支出计划，并制定了相应的评判标准与奖惩措施，但是在执行过程中，由于标准过于粗糙或者人情等原因，对于是否超预算、为何超预算等内容的判定存在模糊不清的现象，缺乏有效的内部监督检查机制，这就导致内部管理考核很难落实到企业的全员、全过程。因此，企业虽然实行了成本核算策略，但是成本管理依旧只能在财务部门内部发挥出应有的效果，无法充分发挥出成本控制的核心效能。

五、基于作业成本法的企业成本核算与管控策略

（一）企业概述

本文所选择的企业属于典型的港口货运企业，该企业主要承接矿石、钢材、重型机械等货物的中转运输工作，其年吞吐量约在1000 万吨，一次堆存能力在60 万吨左右，内部设备与设施包括码头、坑道卸车线、装船线、水转陆散货装车线。

近年来，随着疫情、国家宏观政策、市场因素的影响，外贸出口经济受到了比较严重的影响，该企业作为港口货运企业同样受到了比较严重的影响，近年来，企业承接的业务基本只能达到年吞吐能力的一半以下，从业务数据上看，该企业面临着相当严重的亏损，为了改变这一状况，企业提升了对于成本控制的重视程度，并试图将作业成本法应用于成本管理过程中。

（二）基于作业成本法的成本核算与管控实施策略

1.分货种分操作过程作业成本核算基础

分货种分操作过程作业成本核算应当做好相应的基础工作。首先，相关工作人员应当保证对各项原始单据进行及时填写，同时，还要指派相关工作人员对其填写的具体内容进行全面审核，尽量保证其准确性。其次，企业应当对单据、报表的内容进行规范与完善，塑造完备的核算流程。这一过程需要严格遵照企业自身的特点进行确定，在本文所提出的案例企业中，可以采取以下流程进行：（1）物资科提供领料部门存根联；（2）装卸队各班组填写等级成本核算台账、编制班组责任成本汇总表；（3）在生产调度室提供机械故障时间、作业量等数据的基础上，各个装卸队级核算员对各班组成本核算表进行汇总，并编制相应的机械运行情况月报。

2.建立作业成本库与成本动因的确定

确认和计量资源耗费，并建立作业成本库也是采取作业成本法的重要内容之一。具体而言，相关单位可以按照部门作业成本法的原理，将资源归集到各个部门，并进一步将其分配到各个业务中。在本文所提出的企业中，其内部的主要部门包括装卸队、机械部门、库场队、安全部门、商务部门、调度室、理货部、辅助营运部门。上述每个部门的作业任务均存在比较明显的差异，例如，上述部门中的安全部门主要负责的工作任务是对现场进行定期安全检查，并对发生的安全事故进行调查处理，以及安全质量培训工作的组织等，其主要成本动因是巡视人次数。

3.间接费用与辅助费用的分配

首先，在将营运间接费用计入分货种、分操作过程作业成本时，相关工作人员可以按照部门作业成本法的思路，将营运间接费用分摊过程中，安全部、理货部、调度部、商务部门中发生的与生产直接相关的费用都应当列入核算范围内容，并在此基础上完成资源的归集以及部门费用分配工作。

其次，在辅助费用分配方面，相关单位应当对自身的辅助营运作业中心进行深度调研与分析，在本企业中，可以发现其辅助应用部门的作业中心主要包括计量检测中心、维修作业中心、供水供电作业中心等。上述作业发生的成本损耗可以直接计算到辅助营运费用中，并分配到各个业务上。

以上内容属于作业成本法应用于企业成本核算与管控的核心内容，但是，除了成本核算思想以外，从制度、思想层面对企业进行深度优化也是非常有必要的。

4.制定切实可行的奖励制度

制定切实可行的奖励制度能够有效提升员工的积极性，提升成本管控质量。首先，企业应当制定比较完善的成本管控奖励政策与制度，让员工能够直接享受到由于企业成本降低而带来的额外经济效益。在实践中，企业可以按照特定比例将节省的成本转换成奖金，并按照员工的实际表现进行发放。同时，也应当注意对造成企业成本耗费严重的员工或部门进行批评与适当惩罚。其次，相关单位在进行年度预算制定的过程中，应当对直接参与生产管理的部门设置成本管控的量化指标，并体现在部门绩效层面，这有助于切实提升成本管理质量。最后，相关单位还可以在公司层面上成立一个较为独立的成本控制工作组，专门负责统筹公司内部的重大成本改善以及工艺优化活动。上述框架体系一旦建立完成，将会在企业内部形成多层次的成本管控，增加企业效益。

5.重视业财融合背景下管算结合

重视业财融合背景下管算结合也是当前时代背景下成本控制的重要手段之一。具体而言，成本核算是对产品的综合生产成本进行计算，属于典型的事后反应，而成本管控指的是在成本发生过程中，采取相应的策略与措施，减少不必要成本出现的概率。为了提高成本核算与管控质量，相关单位必须将上述内容从局部扩展到企业生产经营的全过程，甚至应当迁移到成本发生前的产品设计过程中。在实践中的具体操作思路如下，首先，上述操作对于财务人员的综合素质要求相对较高，因此企业必须着重提升财务人员的综合素养以及技能水平。其次，上述操作要求财务人员必须充分了解企业的实际业务经营情况，因此财务人员应当具备较强的跨部门沟通能力，采用清晰的逻辑思维与业务部门沟通财务成本问题，只有这样才能达到比较良好的沟通效果，进而促进管算结合与前移，最终提升成本核算与管控质量。

六、结论

纵观全文，当前我国正处在经济体制改革的关键时期，相较于改革开放初期阶段，企业所面临的经营形势发生了相当明显的变化，现代企业如果想要实现长期可持续发展，就必须积极对自身的粗放管理模式进行改良，尤其是应当对传统成本核算方式进行革新，在当前时代背景下，作业成本法属于比较先进的精细化成本核算策略，能够有效解决当前我国企业在成本核算方面存在的主要问题。最后，本文采取案例分析的模式，对作业成本法在特定企业中的应用策略以及应用意义进行了综合分析，相关单位在实践中可以充分结合自身实际情况，以本文的研究内容为参照，将作业成本法创造应用于自身的成本管控环节。只有这样，相关单位的成本才能得到有效控制，进而提升自身的经济效益。