周刚

（大信会计师事务所四川分所）

一、引言

会计集中核算有助于提高财务管控水平，其本质核心是对所有账户和财务的实行统一管理，严防贪污腐败问题的发生。虽然会计集中核算在目前实施过程中，取得了进步和良好的成果，但仍然存在短板，制约财务管控工作的开展。为此，想要实现财务统一管理的目标，就需要以问题为导向，深入根源，逐个击破，确保上报信息和业务账目的真实性，提高财务管理职能作用，全面推广会计集中核算制度，为财务管控工作开展提供条件。

二、财务会计集中核算工作特点

（一）会计人员身份具有独立性

会计核算中心的会计人员直接受上级业务部门的领导，落实会计集中核算，可以有效实现行政领导权与会计监督权的相互制约。一是，行政领导权与会计监督权的分离，可以有效防止核算单位负责人对会计人员的权力施压，杜绝负责人控制和非法约束会计人员，要求会计人员虚报信息、开展虚假业务、做假账等，甚至防止会计人员未能遵从负责人的指示和要求，导致会计人员遭受打击报复。所以，为了保障会计人员的人身安全，解决会计人员所担忧的问题，让会计人员认真履行好监管职责，严格遵守法律规定，通过约束力较强的外部监督，确保上报的会计信息真实可靠。二是，通过内部行政领导权与会计监督权的分离、内部会计监督转化为刚性较强的外部监督，可以有效割断会计人员与财务预算部门的利益关联，不受利益因素的影响，确保会计管理和上报的信息合乎法律法规，保障会计资料的完整性与真实性。

（二）会计核算工作具有原则性

会计核算工作需要坚持“三权不变”原则，即资金使用权、领导审批权和财务管理权。坚持这一原则，有助于提高管理人员的主动性和各部门自主管理财务的积极性。与此同时，对于正常支出、报账信息准确且合理、票据及相关手续完备的单位，应该以“用款及时且便利、提高效率”为原则。相反，对于支出异常、报账信息失真、票据不合乎法规、相关手续也不完备的单位，坚持“重点监督管理”的原则，严格把控支出，并做好相应的讲解工作。所以，做好会计集中核算工作，可以在会计核算中心运作下发挥出会计集中核算的优势，将内部所属单位与各部门的自管经费进行集中核算，按照不同的管理原则，避免财务管理弄虚作假，发挥财务管理审计职能和监督职能作用。

在会计核算工作的原则应用下，体现出如下优势：一是，清理账户，实行集中管理。部分单位原来开通了几十个账号，采用“集中管理、统一开户、分户核算”的方法，可以有效杜绝各部门私藏“小金库”以及贪污腐败、违法乱纪等行为出现。二是，通过会计集中核算和原则管控，对于支出不合理的单位应严加管理支出，并进行纠正。比如，对于自管经费的方式，常常出现打白条、无领导签字擅自挪用经费或者后补票据等情况的发生，当将其纳入会计核算中心后，可以有效控制不合理支出，并且这种不合理行为也得到了纠正。三是，提高资金利用效率和资金使用透明度，在坚持落实“三权不变”原则的基础上，通过会计核算中心的再核算，解决过去资金使用与业务部门管理监督分离的问题，避免事前控制不到位，滋生事后审计的弊端，所以要从根源上强化管理与监督。四是加强财务预算管理，完善预算管理制度，制定明确的预算指标，基于预算指标对于没有预算或超出预算的所有支出严加管控，一律不得列支。如突发性或者临时的变动需要，需要等到追加预算和完善预算指标后，才能列支，这样做也是避免了事前、事后不统一，出现事后算账的问题。

三、会计集中核算工作现存问题

（一）上报信息失真

做好会计集中核算工作，需要以有效真实的信息为依据，这对于基层工会财务管理工作来说也同样适用。但是在现实中，由于基层工会财务管理人员配置不合理，也有部分财务工作人员是由其他部门的财务人员兼任的。所以，导致财务管理工作与会计集中核算工作相脱节，在实际记账与走账过程中出现会计信息失真的现象，甚至还会出现帮助他人刷卡套现的情况，严重影响财务管理和监督的效果。这种现象出现的主要原因在于单位与会计核算中心彼此独立，缺少及时的沟通，导致会计核算中心，对单位财务部门拨付专项经费和流动资金使用情况了解不全面，无法对资金来源、业务等信息进行有效识别和确认，为工会财务会计核算工作埋下隐患。此外，影响财会信息真实性除了客观原因，也有人为因素的影响，尤其是受管理体制的影响，很多进行记账、报账的工作人员并不具有财务管理的专业度，原本是从事其他部门岗位，但单位不想额外支出人力资源成本，对财务管理本身并没有高度重视，才会出现人员兼职现象，虽然节约了成本，但是因报账员自身专业能力欠缺，对核算程序操作不熟练，认识不清晰，容易受主观意识局限，在收集信息和上报中出现工作纰漏，导致信息准确性和有效性降低。

（二）编造虚假业务

严格落实会计集中核算制度，就需要从过去独立做账的工作模式转变为向核算中心报账的形式，要求会计核算中心的人员具备扎实的政治理论和业务知识，拥有专业的辨别票据真伪的能力和操作水平。然而在当前经济活动的监督与管理中，还存在不完善的地方，因能力局限，无法准确辨别业务造假，并对该行为进行约束管理。一些单位试图通过做假账蒙混过关，上报的财会信息缺乏真实性，严重影响了会计集中核算工作的顺利实施。举例来说，目前全国范围内明确了关于出差补助的标准和管理办法，但依然有部分单位利用其中的漏洞，开具发票，并且利用公款进行旅游、送礼等，在上报中将这些违规费用全部算住宿费和交通费，企图利用出差补助管理方法的漏洞满足私欲。但是这种情况会计核算中心很难核查，因上报给核算中心的票据是真实的，但对于其中资金的使用、应用地方都不能做到准确辨别。这也反映出了内控监管力度不强，难以提高资金使用效益，影响会计集中核算制度的实施。如果继续沿用过去分散的核算形式，无法做到全过程的动态监管，加之分散核算方式经过许多中间环节，不仅延长上报的时间周期，也会容易增加风险，降低上报及时性，出现虚假填报的问题。这样不仅影响工作质量和效率，也无法为决策者和经营者提供科学决策的依据，无法让其准确、完整掌握整体运营状况和资金使用情况，极大程度地增加财务风险。

（三）财务职能弱化

会计集中核算制度的实施，其中明显的问题就是财务管理部门的职能弱化。第一，上报财务信息的程序较为复杂和繁琐。比如，想要使用已经完成上报的财务信息，需要出示介绍信及相关证明文件到会计核算中心进行查询，需要耗费较大的时间成本，影响了财务管理工作的效率。第二，会计责任主体模糊，缺乏清晰的定位，这无疑增加了审计部门的监督困难。同时，业务决策者与执行者各自独立，财务审批与会计监督的分离导致核算权与会计监督权的分离，也会取消独立报账与核算的主体资格。这时在主体责任不清晰的情况下，如果出现会计财务处理误差、上报信息失真、存在违法违纪的经济活动事项等相关问题，核算中心会认为单位没有账户和会计人员，所以在追究会计责任和进行责任大小的界定时，容易出现相互推诿的现象，无法追溯责任源头，及时解决问题。第三，没有充分发挥会计监督职能。比如，在实施会计集中核算制度后，会计人员同时要身兼不同单位的财务管理，也有单位报账将手工记账凭证及相关资料整理好，发送给会计人员，而会计人员只需要负责审核并将文件数据录入计算机系统，完成电脑记账工作。这样来看，核算中心成了单纯的记账工具，只承担记账任务，而对业务事项、财务管理的具体情况知之甚少。

四、提高会计集中核算在财务中工作效率的应用建议

（一）建立统一核算的管理制度和管理模式

1.建立健全制度

加强统一核算的管理制度建设，有助于会计核算中心规范、有序和高效运作，通过制度化管理，树立良好的形象。为此，首先，应建立健全完善的法律法规，出台相关的政策和规章制度，并且明确会计集中核算单位、会计核算中心、报账工作人员等各主体的职责和义务，在财务管理制度的规范和保障下，提供核算工作的法律依据，实现有法可依，有章可循。其次，在坚持“三权不变”、“主体不变”的原则基础上，确立会计核算制度。实行分户建账，统一核算，并加强工会经费管理与使用、相关手续办理程序和票据审核等制度的完善，做好全过程有效监督和审查，提高资金利用率和使用效益。最后，加强内部控制，建立相应的内控制度和岗位责任机制，同时完善业务操作流程、预算管理、档案管理等内部控制制度。通过规范运作程序和全方位的管理，提高财会人员的工作积极性，促使财会人员履行好职责，在相互监督、责任分明的管理体系下，确保上报的财务报表与账目实际情况相符，保障财会信息的完整性和真实性。

2.建立会计管理模式

会计集中核算是加强会计服务与监督管理相融合的新型管理模式，隶属于同级总工会财务部门管理，也接受同级工会经委会的监督。其主要职能是按照党和国家的政策方针，遵循财经法律法规，结合工会财会管理制度要求，对各单位工会财务收支情况采取“集中管理，统一开户，分户核算”的办法。在“三权不变”的前提下，通过会计核算中心代理工会行使职能，制定结算办法，开展各项收支业务，提供相关指导服务，还要对各工会的经费收支情况和资金使用情况进行监督检查，加强工会资产的统计与科学管理。此外，对于所有纳入会计集中核算中心的工会，其原有的多个账户一律撤销，并将原账户的账面余额全部转入会计核算中心新开设的银行账户中。同时，每个工会要配备1 名报账人员，主要负责本工会的报账工作，由本单位报账人员将所有开支情况做好整理后，通过单位工会主席审批，再提交会计核算中心进行审核与入账，以此利用统一的核算、明确的收支管理标准、列支方式，确保预算与财务会计制度规范要求相符合。

（二）加强队伍建设和会计人员教育培训

1.加强人员队伍建设

由于目前会计核算中心人员数量较少，而工作量较大，每个人需要同时管理多家单位，一方面，因个人时间和精力有限，难免无法面面俱到。另一方面，部分人员对于不同单位的经济业务和相关事项的了解不足，容易因为缺乏完整和真实有效的信息，导致核算工作难以进行，甚至出现工作纰漏。对此，解决这一问题，需要增设人员，扩充队伍。一是，以信息采集为抓手，全面了解目前会计人员底数以及人员数量上的需求。严格按照上级部署和要求，并结合实际情况，采用下发文件、网络通知、电话通知等方式，督促范围内会计人员按照要求完成信息采集，及时了解会计人员在信息采集过程中遇到的问题，并进行解答，运用信息化、高效化管理方式加强会计人员管理。二是，采用服务管理方式，加强会计人才队伍建设。需要充分发挥会计管理对于推动经济发展的优势作用，做好会计专业资格考试报名、审核等服务工作，提高服务管理水平。三是，选调人员。由人事主管部门组织和安排，根据核算中心人才需求，通过严密的考试、工作考核、资格审查等方式层层把关，选调人员，充实工作岗位。

2.加强人员教育培训

充实核算工作岗位，可以通过教育培训手段，提高人员素质。一是，坚持从本职工作出发，将教育培训纳入财会人员队伍建设的重要内容，并积极适应和把握新形势，利用现代化宣传手段，加强动员，提高工作人员的积极性，推荐符合岗位条件要求的会计人才参加选拔与培训。二是，开展各种教育培训活动。培训内容可以围绕德育，强化会计人员的职业道德教育，提升责任感，以职业道德为底线，成为遵纪守法、诚实守信、态度端正、科学理财的会计人员。同时，培训内容也可以着重强化政治理论和业务理论，更新财务会计人员知识体系，及时掌握新政策、法律法规、规章制度、管理标准和办法等，促使财务会计人员以科学的理论指导业务工作。

（三）加强职能建设和动态监管力度

1.加强职能建设

首先，建立完善的全面预算管理体系，这不仅是实施会计集中核算制度的前提，也是加强职能建设、提高管理能力的重要方面。为此，建立预算管理体系需要先制定预算管理制度，由上级主管部门进行预算编制和制定相关制度，内容囊括依据、程序和方法，确保预算编制有法可依、有理可循。同时，要从实际出发，细化预算指标，加强预算执行管理，定期上报预算执行进度和具体情况。其次，转变职能，加强管理。会计核算中心应该从会计核算型向着会计管理行进行转变，综合各部门预算指标，严格把控资金分配和使用，做好事前、事中和事后统一管理，进行事前控制，事中强化款项往来的管理，定期清理款项，事后审核，避免因为某一环节把控不到位，出现长期挂账情况，形成坏账。所以，要强化职能，规范管理，做到管理科学、操作有序、质量把关。

2.强化动态监管力度

开展会计集中核算工作，一是，需要坚持“管理要到位、监督不缺位、服务要到位”的思想，协调好监督与服务、财务与会计、制度规范与实际开支之间的关系。要求在实施会计集中核算制度后，报账员要在工会主席审核批准后，带着单据到会计核算中心进行报账，由核算中心人员审核，整个过程都在会计人员监督和公开透明下实行，做到全过程监督。二是，树立管理型会计审核观念，严格按照法规和规章制度办事，尤其要加强预算资金的监督。如在进行支付资金前需要确定是否可以支付？采用怎样的支付方式？明确各类问题后再支付，可以有效预防风险，获得长远发展。三是，采用信息技术手段，强化监管效能，利用大数据手段加强会计师事务所和各单位的双向监管，对搜集的财务数据进行分析，定向评估财务报告的可信度以及业务经营和会计核算的风险。通过信息化手段实时动态跟踪，掌握行业实际发展情况。

五、结语

综合分析，结合会计集中核算的独立性与原则性特点以及当前工作存在的信息失真、虚假业务和职能弱化的问题，事务所立足于新阶段，根据相关要求，采用新举措，从加强制度管理，采用统一管理模式；从加强人才队伍建设与培训；从强化职能与动态监管，持续推进会计核算管理的实效，打击一些单位数据造假、业务虚报等行为，严肃规范市场秩序和维护财经法律公正。