王 玲

（东北电力大学 吉林 132000）

一、审计失败的定义

通过查阅国内外关于审计失败的相关文献后，发现国内外学者对于审计失败的定义可大致分为两种：第一种认为审计失败是由于审计人员在审计过程中没有实施恰当的审计程序、没有遵守相关的审计准则，从而发表了不恰当的审计意见；第二种认为审计失败是注册会计师发表了不恰当的审计意见或出具了错误的审计报告，不论其审计过程如何。综上所述，第一种观点侧重于过程，第二种观点则侧重于结果。本文以中国证监会对会计师事务所及注册会计师的行政处罚为数据基础，展开对审计失败的分析。因中国证监会首先公示财务舞弊的公司，然后在对其审计的会计事务所及注册会计师按照相关规定进行处罚，因此，本文将审计失败定义为：在被审计单位存在财务舞弊的前提下，注册会计师在审计过程中没有实施恰当的审计程序、没有遵守相关的审计准则导致发表不恰当的审计意见。

二、中国证监会处罚分析

通常情况下，财务报表使用者可以通过深交所、上交所以及公司网站，来了解上市公司的财务情况和事务所出具的审计报告，但是很难判断其中的真实性和审计质量。中国证券监督管理委员会（以下简称证监会）作为我国证券市场的最高监管部门，其依照法律、法规和国务院授权，统一监督管理全国证券期货市场，维护证券期货市场秩序，保障其合法运行。……