吕静静

一、引言

2020年国际会计准则理事会（IASB）先后发布了《企业合并——披露、商誉及其减值（讨论稿）》和《同一控制下的企业合并（讨论稿）》（为行文方便，以下将上述两个讨论稿统一简称为“讨论稿”），目前均处于征求意见阶段。讨论稿初步决议同一控制下的企业合并的相关披露要求，其中对商誉的会计处理仍保留商誉减值测试即不重新引入商誉摊销的方法，仅是提出改进企业合并的后续业绩信息披露、增加列示“扣除商誉的所有者权益”小计项目，以及拟放宽每年对商誉进行减值测试的强制性规定、采取适当措施简化使用价值的计算方法。可以看出，讨论稿并未对商誉后续会计处理做法作实质性改变，仅是对细枝末节进行修改和补充。考虑到中国企业会计准则的持续趋同特点，因此这能在一定程度上减缓2019年以来财政部会计准则委员会咨询委员关于“由商誉减值测试改为商誉摊销”的反馈意见后给国内市场带来的恐慌反应。

许金叶、蒋楠、章煜、王丹等清晰梳理了国际财务报告准则（IFRS）、美国公认会计原则（GAAP）、中国企业会计准则（CAS）关于商誉后续会计处理方法的演变过程，指出国内外基本做法均可归为从摊销法转向减值测试，提及期间也因监管环境变化和利益相关者意见展开多次讨论，透露出摇摆不定的倾向，以及美国还曾对摊销年限的规定进行多次修改。谢德仁、曲晓辉、邓鸣茂等则讨论A股市场爆雷和商誉的关系。也有学者从理论视角对商誉进行深入探讨，葛家澍对现行会计实务中确认为资产的商誉是否都符合资产定义提出质疑；……