吕洪业

一、项目背景

山东XK有限公司拟按照《香港财务报告准则》编制2020年度财务报告，需对其合并报表范围内甲乙两家控股子公司的消耗性生物资产（小麦）和控股子公司丙的消耗性生物资产（石斛）2020年12月31日的公允价值进行评估。小麦和石斛均属于农作物，对应会计报表科目为消耗性生物资产，评估时点该类生物资产均处于在种状态，故评估对象为在种小麦和在种石斛的公允价值。甲乙两家子公司小麦种植地相距20公里，其中：甲公司种植小麦5000亩，乙公司种植小麦3000亩，品种均为JM22号，小麦均为2020年10月中旬播种，预计次年6月中旬收割出售；丙公司石斛种植地位于山东省北方某县郊，种植面积3亩，品种为MG一号。

根据《以财务报告为目的评估指南》（中评协（2017）45号）：“执行以财务报告为目的的评估业务，应当根据会计准则或者相关会计核算与披露的具体要求、评估对象等相关条件明确价值类型。会计准则规定的计量属性可以理解为相对应的评估价值类型。”

本次评估目的是为委托人按照《香港财务报告准则》编制2020年度财务报告提供价值参考，因此确定本次评估的价值类型为公允价值。公允价值定义为：“市场参与者之间在计量日进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支付的价格。”

二、在种小麦及在种石斛公允价值的评估思路

以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。市场法，是利用相同或类似的资产的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术；……