张博 褚景楼 罗加春 高岩

一、研究意义

人类经济社会所平均使用95%的民用能源、80%的民用工业生产原材料、70%的民用农业机械生产资料、30%以上的工业生产资料生活和饮用水和17%以上的生活消费品主要来自天然矿产资源。在生活中衣、食、住、行、医疗等各个方面的可利用的天然气和矿物种类多达300余种，元素种类有87种。

矿产资源是一个国家发展的经济支柱。但国有矿业的经济发展一定要具有一定程度的法律约束，避免造成高污染排放等现象，为企业矿产资源的合理利用开发与再利用与环境保护。所以应当深入研究制定我国正在使用的税费管理制度，基于当前我国现代矿业税费管理制度不足的基础上，借鉴国外相对完善的现代矿业税费管理制度，帮助我国矿业制定更加合理的矿业税费管理制度。

二、国内外现行矿产税费制度

2.1国内现行税费制度

税收是一个国家凭借国民政治经济权利可以直接参与社会进行各类国民收入平均分配和国民财产增值再分配的一种社会经济活动形式，具有强制性，无偿性和社会经济上的固定性三大基本经济特点。国内的矿产税收项有：普通税费，矿产资源补偿税，资源税，矿区使用税。

我国目前的工商税收主要分为资产流转税、资源税、财产税、特定经营行为所得税等四大类。其中主要内容包含普通企业税费征收制度：所得税，增值税，营业税和消费税，矿产资源企业特有税费征收制度：资源税，矿产资源补偿税，矿区使用税等。

企业所得税：

企业所得税是针对企业获得的净利润进行征收的税费，是一个国家税收制度的基础税收条例，对于不同国家中企业所得税征收标准存在部分差异，其中我国征收企业所得税的税率为25%。

财产税：

征收的对象是各种财产及其所有者，无论是各种生产资料、生活所用材料，还是包括、矿物和原始森林这样的各种天然资料，还是由技术发明人和制造生产出的各种专利技术，都必须要按时缴付这种财产所有税。

资源税：

资源税主要的征收对象为矿产资源等，用来平衡各种自然资源质量和等级带来的收入不均。

矿产资源补偿税：

是矿业企业开采不可再生的矿产资源，对矿山的拥有者国家的一种补偿费用。矿产资源补偿收入是由中央和地方共享的，收入以矿产资源勘查和再开发为主。

矿区使用税：

是指矿区所有权以其对矿产资源的拥有为基础，对开采资源的特许收费。国际上，大多数国家都有征收，但由于资源、开采条件和经济政策的不同，各国在征收方式和费率上有所差异。

2.2国外现行矿产税费制度说明

权利金：

权利金是矿产资源在国外普遍征税的一种税费。一般来说是根据盈利进行征收。从现金费率角度来看，不仅不同地区国家的各种权利品现金费率各国相差甚远，而且不同地区国家的各种权利品现金费率在各国相差甚远。

保证金：

保证金是确保关闭矿山采矿权力人和相关矿山企业能够承担有效维护地区矿产资源生态环境的主体责任，在矿山关闭后及时完成有效治理改善矿区生态环境和有效防范突发地质自然灾害的一项工作。

耗竭补贴：

准确来说时政府考虑不可再生资源在开采后会造成一系列的后果，对于开采石油，煤炭，天然气等资源企业征收的一种社会补偿性费用，对于全人类共有资源的一种开采补偿。

资源超额利润税：

针对于矿产产量的不同对产量丰富的企业加征的一部分费用，对于超出产量的矿产资源部分进行加征税务，本税收制度对于矿产行业具有帮扶产量较少的企业进行正常發展。

三、中外矿山企业税费的不同点

种类上存在差异：

我国将矿产企业普遍划为第二产业，而国外将矿山企业作为一个独立的企业看待。我国矿产企业税费主要包含：资源税、增值税和矿产资源补偿费等内容，以资源税为主;而西方矿业国家主要征收权利金、资源租金税、矿业权租金，同时还实行矿产资源耗竭补贴制度等，同时还有很多见面以及优惠政策。

征税制度的差异：

欧美部分国家实行分税制，联邦政府和州政府可自主决定税制，如澳州联邦政府和州政府可都自己制定执法条例：我国地方政府立法权限相对较少。同时，我国资源税属于共享税，按照不同资源品种进行划分。

内容上的差异：

我国的矿山企业税费中，增值税占13%。而在西方开征增值税的国家里矿山企业的增值税基本上都为零，一定程度上来说不利于我国的矿业的发展。

优惠及政策上的差异：

国外为鼓励矿产企业的不断发展，增加了耗竭补贴，从纳税净利润中扣除，这样可以降低经营者的税务，鼓励企业积极勘探新的资源。而国内政策优惠较少，主要有：减征百分之三十资源税;对开采尾矿的，为鼓励其行为给与免征资源税。

四、中外矿山企业税费不同的原因

政治上：

矿产资源税制度设置在不同的国家，体现出了政策和实施的目标。澳大利亚和加拿大等矿业发达国家的历史和制度发展，其主要的目的是保护社会环境和增进可持续发展，在不同的地区征收不同的资源税，既可以调节因为资源条件和质量不同造成的级差收入不均，也可以促进合理开采和节约，有利于保护社会和生态环境。

经济上：

我国目前的资源制度主要的目的就是适应我国的经济发展要求，采取相关的积极政策，拉动经济的增长，但是不可否认也对环境有很大的影响。因此，建议尽早出台环境税、排放总量控制等配套的环境税收政策，适时开展清理、合并，最后并费入税，建立专业的环境税，生态环境负面影响降低到最小程度。

五、我国矿山企业税费优化建议

循序渐进，合理增大资源税范围

借鉴发达国外矿业国家的成熟经验，需要适度扩大资源税的征收范围，扩大从价征收的范围，逐步将水、草地、森林和等资源纳入税收覆盖范围。

设立资源补偿费差别费率，区别对待

1.针对事关国家能源安全的基础能源产品，比如煤炭、油气、稀土等，取消资源补偿费，配合资源税的改革，逐步扩大到其他矿种;

2.级差费率对其它矿产资源进行固定费率取代。在国际矿业中，资源权益金费率为2%到9%。国外的油气补偿费一般是10%到17%，建议根据国际上的标准，对补偿费率调整为3%到10%。

在资源税中差别税率，实现环境补偿

建议按不同的资源环境，实行适当的差别税率，例如对重要矿产资源、处于脆弱的自然环境和生态功能复苏困难的地区和生态环保重要保护的地区资源，对其他地方实行较高的费率，相对于其他地方实行较高的税率。

逐步引入矿产资源权益金制度

在时机成熟情况下，对资源补偿费等并费入税，建立统一资源权益金体系。这部分的费用以后将用于保护环境可持续发展和探测新的矿产。结合资源的开发状况、矿产自身的不同和其边际利益，权益金的设计应体现级差收入调节的功能

建立矿产资源耗竭补偿机制

由于实施计划经济无偿地获得使用矿产资源，没有制定成本消费的概念，勘查资源耗竭也没有得到应当的补偿。通过建立资源补偿制度，鼓励开发资源，使矿山企业在经营利润中保留存一定的比例，从而使资源消耗得到补偿，解决矿产地的资源枯竭和可持续发展问题。

作者简介：

姓名：张博，男，1999.04，汉族  籍贯（具体到省市）：山西长治;单位：（中国矿业大学徐海学院，江苏徐州）  学历/职位：本科在读，研究方向：工业工程与管理  邮编：221000