张俊瑞,苏 洋,董南雁

(西安交通大学 管理学院,陕西 西安 710049)

商誉核算作为财务会计领域的难题之一,得到了学术界与各国会计准则制定机构的持续关注。自美国会计原则委员会(APB)1970年提出商誉按40年期限摊销的方法以来,美国财务会计准则委员会(FASB)、国际会计准则理事会(IASB)等机构都在不断探索适宜的商誉后续计量方法。近几年来,随着中国并购重组环境的变化,资本市场大额商誉、巨额减值、蓄意操纵等问题日益凸显,投资者、证监会等利益相关者对优化商誉后续计量的诉求十分迫切。为此,本研究将从商誉的本质出发,在分析商誉虚高成因、比较已有后续计量方法的基础上,提供一个可能的解决办法——与其他综合收益(OCI)相结合的双重计量确认模型。

一、商誉的本质与核算

有关商誉本质的论断主要有好感价值论、超额收益论与总计价账户论,而以超额收益论直接认知商誉内涵、以总计价账户论间接计量商誉价值已成为会计学界的主流观点(1)“好感价值论”最初源于法律界,认为商誉对于企业的利益是通过顾客对企业的好感而体现出来的[1],由于该观点关注客户对企业的好感,内容相对朴素,说服力有限,在商誉会计的发展过程中被逐渐取代;“总计价账户论”认为商誉是企业总价值超过各项有形资产和无形资产价值的价差。。具体而言,商誉是获取未来超额收益的能力,以未来超额收益的折现值对其价值进行度量最为直观,但……