武卫平

（张家口市生态环境局宣化区分局，河北 张家口 075100）

一、行政事业单位成本管理的意义

（一）符合宏观经济发展的需要

经济增长、充分就业、物价稳定是当前中国宏观经济的发展目标。推动经济增长就要加快推进基础设施建设，充分就业则需要行政事业单位发挥有效的职能作用，稳定物价更得保证供给稳定生产运用好财政政策。中国作为一个发展中国家，整个社会经济正处在稳步发展当中，做好行政事业单位的成本管理即是将国有资产管理朝着规范化、科学化管理迈进，对于国家资金的积累和运转效率的提高具有积极的督促作用，进而更好地满足宏观经济发展的需要。

（二）提高财政资金的使用效率

行政事业单位收入的主要来源是国家的财政拨款，全面而精准的成本管理可以为提高财政资金使用效率的创造良好的制度基础和有力的执行条件，减少财政资金出现不必要的浪费和流失现象，预防内外部潜在风险的发生，进而将资金的支出流程予以规范化、合理化，促使各单位有序地开展绩效管理，更好地发挥其职能作用。作为每一个成本管理的个体，如果能够把成本管理做到位，节约出一定资金，有利于提升单位产出比，提升财政资金的使用效率。

二、行政事业单位成本管理存在的问题

（一）成本管理的意识不足

当前在国家管理体制中，针对行政事业单位的经费可以分为全额拨款、差额拨款、自收自支三种类型。一直以来接受拨款的单位都会在每年年末根据前一年的支出和来年的需求做好预算，然后按部就班地按照预算使用这些资金，至于投入产出比考虑的并不深入，资金的使用没有完全纳入成本管理这个概念当中，即便是有成本管理也缺乏精准性。标准企业会计准则中的成本与费用，在行政事业单位并未做好清晰的区分，弱化了成本管理的概念。

（二）成本管理的构成相对单一

时至今日行政事业单位的成本管理仍然较多的流于形式，并没有对成本管理的构成进行分门别类的考量。实际上行政事业单位的成本管理包括人员支出管理，比如人员工资管理、职工福利费管理、助学金管理、社会保障费管理等，还包括公用支出管理，如公务费管理、设备购置费管理、修缮费管理、业务费管理、其他费用管理等。但是一般情况下由于行政事业单位采用收支两条线管理，收入和支出完全独立分开，成本管理成了费用核算，导致成本管理变得弱化且无效，成本管理的构成变得单一集中。

（三）成本管理的过程较为模糊

成本管理的过程分为两部分，一是成本的预算，二是成本的控制。成本预算是单位在执行某个项目之前所需开展的工作，概括起来主要有三个方面，即成本的预算期、监控期和结算期。虽然在成本的预算期会聘请有资质的第三方机构进行测算，在成本的结算期会邀请主管部门和评估机构进行决算验收。但在中间的成本控制方面却流于形式，没有监管核算到位。成本控制不仅应该是全流程、动态的，更应该体现在具体细节上，比如对于较长时间的项目，其监管人员是否及时核实材料成本的市场变化，新旧材料是否及时进行了替代，是否触碰到了项目成本红线，承包方核减自身成本的原因等等。行政事业单位成本管理更多地关注了成本的预算和决算阶段，使得施工方和第三方为了各自的利益串通在一起，在一定范围内合理地虚增了成本或降低了材质，不仅没有有效地节约成本，还造成了不必要的资金浪费，给项目造成了隐患。

（四）成本核算方法落后

行政事业单位财务成本管理的方法包括目标成本法、作业成本法等，但由于缺乏足够的重视，造成单位出具了非常粗糙的财务表格，过于简单地划分了成本与预算。一些项目输出没有以成本管理为背景进行区分，资金的用途、受益没有合理配比到相应科目。对资金的使用情况没有按照各级人员权责清晰的列明，导致财务制度操作模糊，重核算轻监督，成本核算方法较为落后。在运作过程中，缺乏创新意识，很多新的技术、新的方法没有得到运用，导致单位成本预测和决策出现较大的偏差和缺失，使之不能与成本管理制度相适应，对单位发展造成了一定的阻碍。

（五）成本管理的绩效评价体系没有真正建立

思想素质、履行职责能力、责任感以及廉洁自律等方面是行政事业单位针对员工考核的重要组成部分，虽然其中一项重要环节也包含着绩效考核，是决定工资收入的重要部分，但是绩效考核与成本管理没有形成真正的联动关系。一些单位在考核评定中，未能把花费的成本纳入责任人的考核中。这种考核体制使得一些员工为了政绩或者某种利益不顾成本代价来完成工作任务，造成国家资金的极大浪费。

三、关于行政事业单位成本管理的建议

（一）加强相关人员成本管理的理论学习

相关部门要组织专业人员开发出操作简单、实用性较强的成本管理办法。在单位内部要针对相关岗位的相关利益人员定期召开培训会议，弥补管理人员专业知识的不足。要尽快树立成本管理概念，将成本管理深入人心，全面提升成本核算意识，要不断强调财务成本监督、核算的重要性，举办财务成本管理交流会、座谈会、研讨会，逐步营造出全面成本管理精准成本管理的氛围。有计划地将成本控制落实到每一个基层部门，要大力推崇节约光荣，浪费可耻的精神。要投入资金组织有关部门或第三方对于不同区域、不同单位、不同项目建立成本管理的云数据中心、区块链，建立信息共享机制和管理公开机制。成本管理的保障需要强有力的内控制度支撑，行政事业单位作为政府的主要职能机构，要树立从上而下的全员成本控制意识，以身作则，节能降耗，开源节流，为社会经济发展贡献出一分力量。

（二）要丰富成本管理内容

在新的会计准则下成本管理的内容主要包括成本核算、成本分析、成本决策以及成本控制等。作为行政事业单位成本管理要注重全面性和精准性，要将行政事业单位成本管理的静态化转变为动态化，要将其不可逆性转为随时可逆性，尤其是在成本控制方面，可以推行市场价格成本倒推法。虽然行政事业单位并不存在利润考核，但由于要投入大量资金，占用巨额资本，必须将其人员、资产和职能产出与社会贡献度作为考量和配比依据，并逐步形成业绩评价。行政事业单位要创新地改进成本管理方法，对传统的管理办法进行全面分析，提取精华的同时也要增加管理科目，巧妙运用成本管理的同时也要全面精确地核算监督好收入支出。凡涉及支出费用的都要衡量总额和产出比，应以成本核算的形式来管理费用，建立科学合规的行政事业单位成本管理体系。

（三）成本管理的过程要清晰

针对成本管理的预算和控制，要前后对应、有始有终。在行政事业单位的成本管理工作中需要保持清晰的过程，在成本预算期要有前瞻性，要考虑时间因素、市场因素、区域因素。针对成本预算中的人员预算，要定期核实在编、在岗情况，不合理的支出要及时剔除掉。对于耗材预算也不能按照上年度的数量进行简单的加减，要考虑结合实际工作量和计划需求来核定，业务执行或项目执行过程中最大的成本输出就是该部分预算，在编制预算过程中需要将其详细清楚地列出，将耗材的正常消耗量以及备出备用量根据项目执行经验进行配备预算。至于行政预算，也要根据行政级别、人员数量和工作性质区别对待。在成本控制期，要定期不定期地核查项目成本、项目执行情况及时准确地做出合理的成本控制建议。发现问题要立刻提出整改并且调整项目内容，包括且不限于人员调配、耗材控制以及行政控制等问题。在成本结算期，要仔细核对预算与决算之间的差异，对于其合理性和程序要重点关注，要严格执行多方审核，如果存在资源浪费或质量下降等异常问题一定要核查该项目的执行过程，也就是将成本管理的过程清晰化。

（四）建立先进的成本管理方法

首先，由于行政事业单位成本管理存在着诸多共性，应该建立一套完善且通用程度高的成本管理模型，该模型包含且不限于规模控制、调整因子、成本红线、参考数据等，这样既可以提高工作效率又可以使得管理者能够准确做出绩效考核的决策。其次，行政事业单位虽然与普通企业不同，在会计核算上也有很大的区别，但是依然可以借鉴参照企业成本管理的先进方法来创新成本管理方式，例如会计准则中的权责发生制原则等。最后，要加快成本管理的信息化建设，提高相关数据的准确性，增加成本管理的透明度和互通性，不仅要迅速为决策者提供管理依据，也要降低操作人员的工作压力，进一步减少企业的成本，提高资金使用效益。

（五）加强成本管理的绩效考核

只有对关系人进行有效的个体利益考核才可以更好地维护单位整体利益。将成本管理效果与关系人的绩效工资匹配起来是行政事业单位成本管理工作的关键要素，只有这样才能量化，才可以称之为更为有效的成本管理，才可以变被动为主动。如果没有将利益与关系人挂钩，行政事业单位的成本管理工作会相应地大打折扣，其效果也不会好。因此应该将财务制度中的成本控制工作分担给每一位参与工作的关系人，形成社会、单位和个人的三赢状态。

综上所述，行政事业单位通过全面精准的成本管理可以提高政府的运转效率、提升社会形象，对于早日实现国家宏观经济目标，促进稳定团结具有积极的推动作用。