李同国

（潍坊乾晟会计师事务所＜普通合伙>，山东 潍坊 261011）

一、引言

内部控制有助于组织策略的执行与组织目标的实现，目前已得到深入而广泛的应用。财务内控是内部控制的关键组成部分，其与企业资金活动紧密相关。科学开展财务内控工作，能够提高企业的财务风险控制能力，进而顺利实现企业战略目标。因此，企业需充分认识到财务内控的价值，结合自身实际情况健全财务内控体系。

二、企业财务内控的主要手段

（一）职务分离控制

分离控制不相容职务，能够将关联岗位之间的牵制关系有效构建起来，促使各岗位的职责得到规范履行。在具体实施过程中，企业要全面分析和梳理业务流程涉及的职务，将针对性的隔离措施制定出来，避免不相容岗位的人员勾结、舞弊等，保证业务流程的正常运行。

（二）授权审批控制

通常从常规授权、特别授权两个方面划分授权审批，企业要明确岗位业务的审批流程与权限。常规授权主要在日常经营业务事项中应用，企业需明确权限；特别授权则在特殊事项中应用，企业要合理确定特别授权的范围、程序等。此外，较为重大的经济业务事项，则要将集体决策制度落实下去［1］。

（三）会计系统控制

会计系统涵盖会计工作、会计资料等方面的内容，会在较大程度上影响企业财务工作的质量。如果会计工作不够规范，或者会计资料的真实性、完整性等得不到保证，企业的实际利益会受到损害。因此，企业要严格控制会计系统。

（四）内部审计控制

定期、不定期地审计与评估企业的各类经济活动，能够及时发现与控制潜在的风险。为保证内部审计控制的成效，企业要独立设置审计部门，保证审计监督权能够独立行使，这样其监督作用方可以得到全面发挥。

三、企业财务内控存在的问题

（一）内控环境不佳

财务内部控制水平受内控环境的直接影响，目前部分企业对财务内部控制的认知不够全面，仅仅将财务规则、制度制定出来，且规则、制度与实际情况不相符合，导致财务内控的有效性受到影响。同时，企业管理人员并没有积极宣传财务内控理念，导致业务人员并不了解财务内控，无法深度参与进来，导致企业无法营造全员参与的氛围。部分企业的财务内控意识较强，但制度制定的时间较久，并没有根据企业的发展进行同步调整，导致其与现阶段的业务模式不相适应［2］。

（二）风险管控水平不高

目前，一些企业的风险管理体系不够完善，导致各类财务风险得不到高效防范。首先，部分企业没有配备充足的专业人才，没有设置风险评估岗位，仅仅是管理人员依据主观经验评估风险，难以发现潜在问题。其次，部分企业没有科学构建风险应对机制，将事后控制作为主要手段，忽略了事前预防。一些企业虽然开展了风险研判工作，但主要采取定性分析技术，且没有动态跟踪调查各个风险点。

（三）控制活动不够完善

首先，没有构建全面预算体系。目前很多企业由财务部门编制企业预算，因为信息不对称，预算管理计划的作用遭到削弱，影响了财务内部控制的实施效果。企业业务部门并不能正确认知预算工作，往往抱着应付的态度编制预算方案，导致预算方案不具备较强的科学性与可操作性，影响了后续的贯彻与执行。其次，缺乏完善的会计核算控制体系。部分企业由于缺乏足够的财务人员，没有深入贯彻不相容岗位分离原则，支付流程由财务人员独立完成，这样财务人员的个人素质会影响财务内控的可靠性。同时，很多企业由管理者集中掌控资金支出审批权力，受专业等因素的限制，管理者不一定能准确判断不同类型的资金活动，容易引发资金问题。

（四）内控监督力度不足

目前，部分企业虽开展了内审工作，但内审工作并不具备较强的独立性，容易受管理层意志的影响。同时，部分企业配置的内部审计人员知识面比较狭窄，业务经营等方面的经验不足，无法将深层次的问题挖掘出来，影响了审计监督的实施效果。

四、提升企业财务内控水平的对策

（一）优化内控环境

首先，企业管理层要正确认知、充分重视财务内控工作，给予财务内控人员必要的支持。要对各管理人员的财务内控领导责任进行明确，促使管理层的财务内控意识得到增强。同时，要借助晨会、例会等方式广泛宣传财务内控的理念、知识，帮助各部门职工树立财务内控理念，并深入参与财务内控工作，成功构建财务内控的全员参与局面。其次，要结合企业实际情况，对财务内控体系进行完善。全面清理、检查财务内部控制的各项制度、规则与程序等，修订、调整与业务发展、内控要求不相适应的条款。部分新兴业务并没有构建配套控制制度，则需与业务部门联合起来，将针对性、适用性的制度文件尽快拟定出来［3］。

（二）加强财务风险管控

为促使财务内控目标顺利实现，需切实做好财务风险管控工作。首先，在具体实践中将风险管理方面的内容融入企业文化建设，大力建设风险文化，培养风险意识，使职工能够主动发现、预防和规避各个工作环节中的风险问题。其次，对现有风险控制措施的有效性进行持续评估，结合企业发展状况以及市场环境变化，将动态风险管理机制构建起来，促使各类型的新风险得到及时鉴别与防控。在风险管理过程中，需科学排序风险，定量分析各种风险，判断风险可能造成的不利影响，进而采取针对性的应对策略。同时，充分结合风险管理与日常管理，及时发现企业的薄弱环节。此外，要对风险识别手段进行完善，跟踪通报那些量化难度较大的风险，切实加大风险事前预估、事中控制的力度。

（三）强化管理财务控制活动

首先，推进全面预算管理的深入实施。企业在发展过程中，需大力推行全面预算管理模式，以预算目标量化处理战略目标，促使预算管理的约束作用得到充分发挥。在具体实施过程中，企业可成立预算管理委员会全面负责企业预算管理工作。预算职务由财务人员担任，且对预算编制、审批等各个环节的流程、要求等进行明确。在预算编制环节内，贯彻上下结合的原则，由委员会对企业整体预算目标进行拟定，之后分解预算目标，向预算执行部门下达。各执行部门要综合考虑年度经营状况，将本部门的年度预算编制出来，保证其具有较强的可操作性。在预算执行环节内，需对执行过程严格监督，如有较大差额，要深入挖掘和分析背后的原因，及时调整经营计划。若不可预见因素对预算执行造成严重影响，则需履行相关程序，合理调整年度预算目标。其次，加强会计核算控制。企业要对财务部门的岗位职责进行系统梳理，配备足够的财务人员，彻底分离不相容岗位，且尽量推行岗位轮换制度，这样能够及时发现各岗位工作存在的问题。在资金支出业务审批方面，可将联签制度构建起来，由财务部门、业务部门共同审核资金支出业务。若资金支出额度较大，企业管理层需共同商议决策。

（四）加强财务内控监督

企业需严格监督检查财务内控的运行状况，结合暴露出来的问题，持续对财务内控体系进行完善。首先，企业要设置独立的内审部门，避免内审工作受到其他部门、人员的牵制；配备充足的高素质内审人才，保证各项内审工作顺利实施。其次，要对内审工作的职责进行明确，在分析会计账簿的基础上，将财务内控运行监督作为工作重点，科学预测和研判各种类型的财务风险。由于内审工作覆盖企业各项经济业务，内审人员除需掌握过硬的财务基础知识，还需充分了解企业各项业务。因此，企业要大力培养内审人才，构建长效锻炼与培育机制。部分企业不具备良好的内审基础，内审工作的质量难以在短时间内得到提高，可利用外部专业审计机构的力量，促使内审工作高质量完成。

五、结语

财务内部控制对企业财务风险防范以及战略目标实现的影响较大。因此，企业要全面审视财务内部控制的运行状况，挖掘、分析并解决其中存在的问题，提高财务内控水平；注重吸收其他现代企业的成功经验，调整不符合企业发展要求的制度与规定，增强财务内控体系的科学性。