翁信宜

（广东财经大学，广州 510000）

0 引言

当前，我国会计信息失真现象严重，会计造假案件时有发生。会计信息失真及财务造假不但会给企业及其利益相关者带来严重伤害，还会危害国家的经济秩序、阻碍我国市场经济发展。因此，防范和治理会计信息失真问题刻不容缓。近年来，随着大数据时代不断发展，区块链技术逐渐进入人们的视野。区块链技术因其在提高会计信息质量方面有着排他性优势而被会计理论和实务工作者重视［1］。目前，我国区块链技术在会计领域的应用尚处于探索阶段［1］。文章基于区块链技术探讨会计信息失真的原因及区块链技术具体如何影响会计信息质量。

1 区块链的概念和特征

1.1 区块链的概念

区块链是由一系列数据区块按照时间顺序有序链接而成的链条，区块中含有一段时间内产生的不可更改的数据记录信息；区块链技术是由多种技术以特定方式整合而成的一种新的去中心化数据记录与存储体系［1］。总的来讲，区块链的本质是基于特定计算机网络和共识机制的分散式记账系统，在没有信用中介的情况下，可以进行分布式记账和存储，完成点对点交易并更新账簿［1］。

1.2 区块链的特点

区块链是一个共享数据库，存储于其中的数据或信息具有“不可伪造”“全程留痕”“可以追溯”“公开透明”“集体维护”等特点。此处只选取了几个和文章相关度比较高的特点进行介绍。

1.2.1 真实可靠性

区块中的数据记录在被纳入区块前会被发送节点广播至全网的接收节点（数量取决于不同的共识机制），各个接收节点一一对其进行验证、同意并签章后，数据才会被纳入区块中［2］，保证了区块链中记录并存储的信息的真实可靠性。

1.2.2 不可篡改性

一旦数据通过验证并添加至区块链就会被永久保存起来。修改数据链上单个节点的数据会被判定无效，除非同时掌握了区块链上51%的节点。区块链中数据被更改的可能性极低。

1.2.3 不可造假性

区块链上区块记录的数据都是由时间戳连接起来环环相扣。如果想对任一数据造假或者更改，必须更改区块链上的所有数据，即从头制造一条长度比之更长的链条。但随着交易不断发生，制造新的链条的成本和难度都是呈指数级上升［2］，因此数据造假的可行性极低。

1.2.4 去中心化

区块链技术不依赖第三方机构或硬件，没有中心管制，由节点自由选择、决定中心。每个节点的权利都是平等的且不具有强制性。通过分布式核算和存储，各个节点实现了信息自我验证、传递和管理。

1.2.5 可验证、追溯性

区块链上的数据信息通过时间戳可以被精确地定位和追溯，这给检测、监督、监察机制带来了极大的便利，使整个区块链网络能够验证某条数据记录是否真实。

2 会计信息失真的原因

随着国内经济迅猛发展，会计行业得到了飞速发展，同时也出现了会计信息失真问题。会计信息普遍失真严重阻碍了企业和市场经济稳步发展。具体来讲，造成会计信息失真的原因有以下几点。

2.1 企业财务造假现象时有发生

目前，我国企业基本上是以财务性指标为主来考核企业经营管理业绩［3］。许多企业为了使财务性指标达到预期标准，采取投机行为直接提供虚假会计信息，伪造会计数据。部分企业为了能够获得上市资格，在资本市场上得到更高的回报，不惜铤而走险用虚增资产、调节成本和收入等方式美化财务报表。会计信息、财务报表真假难辨，无法真实记录企业经济业务的发生完成情况，也无法真实反映企业的财务状况和经营成果，不利于保护企业利益相关者的合法权益。此外，会计是一个信息加工与处理的系统，若企业内部员工提供的基础数据有误，同样也会导致会计信息失真。

2.2 现行会计信息系统存在不足

现行的会计信息系统仍然是人机协同模式，会计处理环节需要有会计人员的参与，且存在数据处理环节多、数据处理集中化等不足。数据处理环节多意味着接触会计信息的人员也多，大大增加了企业会计信息被篡改、泄露、偷取的风险。此外，现行会计信息系统具有取消审核、反过账、反结账等功能，对会计信息的篡改、删除可以不留任何痕迹，且不易被察觉［3］。这种难以察觉的行为增加了会计造假的风险，致使会计信息的可靠性严重不足。会计信息系统中的信息储存是集中化的服务器和云储存，而非公司的纸质账本或计算机，在网络信息的传递过程中，极易丢失会计信息，并且一旦服务器和云端遭到黑客和病毒的攻击，会造成大量会计信息丢失，严重时还会导致系统瘫痪，影响会计工作，对企业造成损失。

2.3 内部审计和民间审计质量较差

内部审计是由企业内部专职审计人员进行的审计。审计人员属于企业职员，其个人利益由公司决定。在执行审计工作时，审计人员很容易受到管理层或其他部门的干扰，致使其审计职能不能充分地发挥，审计质量差。有时为了公司利益，审计人员甚至会妥协进行违规操作，包庇公司虚假会计信息，致使会计信息不实。

民间审计是由注册会计师受托有偿进行的审计。企业管理人员既是事务所的被审计人，又是其委托人，二者之间存在经济利益关系。有时为了追求经济利益，部分审计师和事务所不顾基本的职业道德，和企业串通舞弊，包庇企业虚假会计信息，甚至捏造不实信息，出具不恰当的审计报告。此举不仅使民间审计的审计质量下降，还侵犯了投资者的合法权益。另外，受权限和成本的约束，传统的审计函证无法做到对所有交易事项完成函证，在一定程度上给了企业会计信息造假的空间。

2.4 外部监督不力

目前，我国虽然有财政、税务、审计等国家监督主体部门负责经济秩序的执行监督，但是各监督部门之间缺乏横向沟通，信息共享程度低。跨部门信息共享需要大量的沟通协调工作才能拿到数据，严重影响了跨部门和跨地区之间的业务协同效应，致使监督信息无法多方验证，重复、交叉监督问题严重，降低了政府监督效果，也给了企业财务造假可乘之机［4］。除此之外，不同部门的监督目标和工作重点不同，致使其对企业的监督标准、力度参差不齐，不利于政府相关部门形成有效的监督合力，将会计监督落到实处［4］。

3 基于区块链技术治理会计信息失真问题的对策

下面基于区块链技术相关特点和原理，探讨如何应用区块链技术治理或改善现行会计信息失真问题，提高会计信息质量。

3.1 改善企业会计信息失真现象

区块链技术的真实可靠性、不可篡改性、不可造假性有利于改善企业财务造假现象，杜绝企业内部员工传递有误的基础数据问题，提高企业会计信息质量。区块链技术能够保证数据信息真实可靠。一旦交易发生，交易数据会被全网广播至接收节点，核对无误后才会被写入区块中，且不可再变更，反之则会被拒绝写入区块中。因此，企业内部员工传递有误的基础数据、会计人员捏造不实会计信息等问题都会被区块链这一机制识别出来并拒绝写入区块链中，杜绝由此类问题造成的会计信息失真问题。此外，区块链技术的不可篡改性、不可造假性也大大提高了企业会计造假的难度和成本，让企业编造虚假会计信息、虚假财务报表寸步难行。

3.2 优化会计信息系统

区块链技术被嵌入会计信息系统，改善了现行会计信息系统操作不留痕、数据处理环节多、数据处理集中化等问题，提高了会计信息质量。区块链技术以协定的自动化智能算法取代了繁杂的数据处理过程和多余的财务人员，且其安全密钥和时间戳功能保护了数据安全，让操作过程可追溯，弥补了现行会计信息系统操作不留痕、数据可被篡改和偷取的不足。同时，区块链技术具有去中心化、去信任化特点，不存在数据中心，每个节点都保留了完整的数据副本，不会因个别节点出现故障或受到攻击而影响整个区块链系统的稳定运行，改善了传统会计信息系统数据处理集中化的不足，使数据存储更加安全可靠。

3.3 提高内部审计和民间审计的审计质量

区块链技术提高了审计质量，让审计工作更加方便和快捷。区块链技术的数据真实可靠性、不可篡改性和不可造假性让审计师在审查时可以免去不必要信息的验证审核，减少了审计工作量，大大提高了审计效率。此外，区块链技术的去中心化、每个节点都保留了完整的数据副本使审计师可以直接获得交易双方的信息，在函证时不再需要烦琐地和第三方打交道，大大节约了函证所需的时间，让百分之百函证成为可能，同时也打击了审计师造假的行为。审计师在区块链上出具审计报告后，会经由顾客和存在交易的关联方审核，若该审计报告有问题，会被拒绝写入区块链中［5］，这保护了企业利益相关者的合法权益，提高了会计信息质量。

3.4 加大外部监督力度

将区块链技术引入到外部监督中可以加大我国外部监督的力度，完善我国外部监督体系。政府各监督部门将工作进程写入区块链中，其他部门便可实时了解到该部门的监督状况，有利于各部门协同开展会计监督，避免重复、交叉监督，也有利于监督信息的多方验证［5］。另外，区块链技术的不可篡改性和可追溯性也强化了外部监督力量。若企业存在违法行为暂未被查出，因区块链技术的不可篡改性，该违法行为将永久性地被记录在区块链中，未来政府仍然可以发现并追踪到该违法行为。

4 结语

区块链技术以其真实可靠、不可篡改、不可造假、去中心化等独特的优势对治理会计信息失真问题产生了深远的影响，保障了会计信息真实可靠，有效地抑制了会计造假行为，促进会计行业良性健康地发展。虽然现阶段区块链技术在会计领域的应用尚处于探索阶段，但其在提升会计信息质量方面的显著性优势已在理论和实务界获得共识［5］。笔者相信在不久的将来，区块链技术必会更加深入地被应用于会计领域，促进会计行业的发展。