吴艳蓓

摘 要：信息化时代使得社会经济全面数字化，人、机、物的交互形成了海量信息。由于处理大量信息的需要，随着信息技术的发展及应用，这些技术的发展也加速了相关审计技术的发展。先进的审计技术提高了审计人员的工作效率，同时也改变了传统的审计模式。本文就审计技术对审计模式的产生的影响分别就审计的取证模式、整体流程的改变以及作业模式三个方面进行论述。

关键词：审计技术;审计模式

1 引言

随着信息时代的到来，人、机、物三者交互程度的加深，海量的信息生成。数量的指数级增长，驱动了信息处理技术的飞速发展。如机器人流程自动化、人工智能、机器学习等等。这些技术的发展，使得原先的审计流程得到了优化，先进审计技术对于数据的处理能力的提升，审计人员不再只查找数据的因果关系，而是以发散的相关关系为方向，挖掘隐藏的审计线索;同时审计抽样是基于数据规模大，而数据分析技术和数据采集技术的限制，人们出于成本效益原则做出的取舍，而随机数据存在着不具有全面性的缺陷，数据处理分析和储存技术的发展弥补了这个缺陷，完善了数据的全面性。在审计技术的革新下，审计人员如何从结构化、半结构化和非结构化的业务、财务数据中挖掘审计线索？新的审计技术对审计模式又产生了哪些影响？

2 新技术的发展及其对审计的影响

随着新技术的发展，审计技术也搭上了技术的便车，不仅提高了审计的效率，克服了一些传统审计上的短板。很多学者研究了不同技术对审计的影响，基本是基于审计取证、审计流程和审计的作业方式的影响三个方面。郑石桥[1]（2021）在人工智能在分别用于审计主体和客体三种不同的情景下，探讨了人工智能对审计取证的影响。龚黎明[2]（2021）基于RPA技术在审计中的应用，分析了RPA技术在审计取证、审计数据整合的应用现状：张月玲[3]和王琳[4]等探讨的是区块链技术在审计中的应用;张月玲研究的是区块链在企业联网审计中的作用，区块链技术完善了传统审计主体服务多家单位时，数据过多存储太大的问题其次解决了传统联网审计数据滞后性及数据篡改的问题。总之，不同的审计技术在不同维度、不同程度对审计产生了影响。

3 技术革新下的审计模式的转变

3.1审计取证模式的转变

审计的取证模式随着审计模式的转变而发生变化。在审计模式发展的初期，由于经济业务简单，审计人员常常对企业一定期间内的所有账项进项审计，伴随经济环境的变化，审计目标从向单一的股东变成外部利益相关者，审计人员在审计过程中形成一些审计方法。最为重要的变化是抽样方法的出现。纵观审计模式的变更，账项基础审计、制度基础审计再到风险导向审计，尽管他们取证模式的切入点不同，但是他们的共同点是获取证据。现在由于信息处理技术的提升，短时间内传输和分析数据技术已发展较为成熟，这为审计单位详细审计提供了技术支持。

3.2审计流程的变革

大数据时代，虽然审计技术进行了革新，但是审计目标仍然是一致的。陈汉文等[5]运用信息处理技术，对客户的信息系统和原始数据为基础，先进行评估，确定信息系统的可靠性，再通过对原始数据的初步处理，获得初步审计信息，然后运用数据分析方法，对数据做不同维度的分析，发现隐藏在数据背后的审计线索。对审计线索进一步挖掘，发现其中的异常数据，并作进一步审计。

3.2.1审前准备阶段的变化

在做审计计划之前，应对客户的信息系统做较为深入的了解，如应知悉客户所使用的为何种信息系统，有何特征，是否存在漏洞可以篡改信息等。因大数据时代，企业业务数据的数据化后，原来对内部控制审计演变为对管理经济活动和进行财务核算的信息系統的审计。

3.2.2审计实施阶段的变化

（1）审计数据采集

与被审计单位沟通后，根据审计准备阶段的确定的数据采集内容，对客户的信息系统检查无误后，对客户信息系统中的数据进行采集。

（2）审计数据预处理

被审计单位数据来源不同，会导致数据的格式不同，在处理时无法适用统一标准，需要先将数据进行整体整理，使得被审计单位的数据能够进行统一处理。

（3）审计数据分析

对于处理后的数据，可以先进行常规数据分析方法进行分析，如筛选、分组、排序等方法，对全部数据的情况有个整体的把握。根据初步的分析，确定审计风险较大的部分，进行进一步的数据挖掘。

3.3审计作业模式的变革

大数据时代的审计的本质和目标没有发生改变，还是对企业数据的可信度进行鉴证。审计技术的发展，使得审计在继承了传统审计的合理内核，但在审计方法和作业模式上产生了巨大的变革，提高了审计的效率和效果。

3.3.1审计函证

若客户业务繁杂，采用原始函证方法将占用大量的时间。在新的审计技术的帮助下，审计主体可以和客户相关方建立规范化的平台，通过授权的账户即可获得相关证据，函证效率得以提高。

3.3.2审计监盘

在传统审计中，对于分布范围广、聚集度低、环境恶劣的存货监盘存在着难度大、效率低、准确度低的问题。随着无人机遥感技术、传感器等技术应用于审计监盘，突破了传统审计的局限和障碍。

3.3.3审计抽样、分析程序

在大数据时代，企业数据的大规模化和结构多样化特征，使得取证方法发生了改变。审计证据的获取更多的是采取对获取信息的整体相关性进行分析，发现可疑数据，对可疑数据进行分散核查，进行系统分析，最终获得审计证据。

4 总结

目前审计技术应用现状及展望

目前，在现有的审计技术中，发展最为成熟已经被大范围应用的即使是数据分析法。RPA技术对于结构化数据，但是对于非结构化的数据，仍然无法处理。无人机的遥感技术对于审计主体的监盘工作有了极大的帮助尤其是被审计单位的存货分布广数量多的情况下或者是恶劣、危险的监盘环境下。总体来说，人工智能等技术还未能完美应用于审计工作中，尚待进一步的发展。审计技术的发展，使得审计工作的内容发生了变化，传统的审计人才可能不再适应新时代的审计工作的需求，这对审计人员提出了更高的专业工作胜任能力要求。普通审计工作岗位将被人工智能替代，从事基础审计岗位的工作人员将会面临失业危机。由于人机交互的发展还处于初期，人和机器还不能实现无障碍交流，因此在和客户沟通，或者是在实施审计程序过程中，设计观察、询问等环节，机器的智能程度还无法取代人类。目前的审计技术在需要职业判断较多的方向还难以发挥其效用，因此未来审计师的职业发展的重点可能在与人沟通以及职业判断方面。同时审计技术的发展也催生了新的审计的产生，可能会产生新的工作需求。

参考文献：

[1]郑石桥.人工智能对审计取证的影响：一个理论框架[J].财会通讯，2021（07）：17-20+110.

[2]龚黎明.RPA审计智能化发展的理论逻辑和路径探索[J].商业会计，2021（09）：25-28.

[3]王琳，向际钢.基于区块链技术的实时审计框架构建[J].财会通讯，2020（09）：139-142+147.

[4]张月玲，王晓菁.区块链技术环境下联网审计框架探析[J].财会通讯，2019（04）：82-86.

[5]刘杰，韩洪灵，陈汉文.大数据时代的审计变革：分析框架与实现路径[J].财务研究，2019（03）：42-53.

[6]ISACA. IS Standards， Guidelines and Procedures for Auditing and Control Professionals [R].ISACA， 2009.