杜永红

(1.中兴华会计师事务所；2.安徽永涵房地产资产评估有限公司，安徽 马鞍山 243000)

如何提供有用的会计信息是会计界争论不已的话题，而会计信息质量特征的变迁实际上代表着会计目标的变化。2018年国际会计准则理事会(IASB)发布了新的《财务报告概念框架》，将会计目标由二元改为一元，因此会计信息质量特征也随之变化，这说明了IASB对于决策有用性的偏爱和对相关性以及公允价值计量的推崇。在我国会计理念逐步国际趋同的背景下，是否应当顺应IASB的理念变迁对我国会计信息质量特征进行改变？本文试图结合我国的资本市场环境和会计信息披露现状做出回答。

一、关于《财务报告概念框架》(2018)中质量特征的讨论

(一)小心谨慎性与不对称谨慎性

关于《财务报告概念框架》中对谨慎性的保留与否，IASB的态度几经变化。《财务报告概念框架》的完善与修订过程中谨慎性经历了提出、删除和重新定义后引入的过程。1989年《财务报告概念框架》首次将谨慎性作为可靠性的次级质量特征列为会计信息质量特征，又在2010年将谨慎性从有用财务信息的质量特征中删除，直到2018年在发布新的《财务报告概念框架》中再次引入并重新定义为小心谨慎性,作为中立性的支持性特征。IASB对于谨慎性的态度背后是决策有用性偏向下传统谨慎性和中立性的冲突，小心谨慎性的引入更像是迫于国际学术界要求重新引入谨慎性的压力所做出的妥协之举。

谨慎性最早被表述为：进行会计估计时保持应有的谨慎态度，如此则不会高估资产和收入，也不会低估负债和费用。……