焦学兰

【摘要】在人类的历史上税收的确能够为人类带来福利，建立和谐、稳定的社会建立物质基础。但税收也并不总是只为人类带来利益而没有弊端，税收在某些时候也会为人类带来危害。在现代社会，有时候税收也会为一些掌控公权力的人所用以谋取一己之私，或被挥霍浪费掉了而不知节。在现代文明社会尊重、维护纳税人的合法权利已成为世界各国所公认的价值，没有人怀疑它的正当性与合法性。由于税收是对公民财产权利的限制与剥夺，涉及公民的基本权利，因此对公民税收权利的保障尤为重要。

【关键词】纳税人;权利;预算

一、从预算中关注纳税人权利

（一）预算的意义

所谓财者，家国之本。治国即理财，而预算管理就是一个国家社会治理的重要内容，同时也是使得整个国家机器能够正常运转的重要轴心。预算就是经法定程序审核批准的国家年度集中性财政收支计划。其规定了国家财政收入的来源和数量、财政支出的各项用途和数量，反映着整个国家政策、政府活动的范围和方向。预算包含的内容不仅仅是预测，它还涉及到有计划地巧妙处理所有变量，这些变量决定着公司未来努力达到某一些有利地位的绩效。 现行《预算法》存在着一些问题，比如法律管理的制度体系还不完善、重要的规定过于概括笼统、内容不够完整存在欠缺及相对于财税体制改革有所滞后等问题。

（二）预算中保障纳税人权利

1.《预算法》中纳税人权利体现

预算法在财政法的体系中，处于核心法，骨干法地位，一方面是预算法是财政法中的基本法。财政法与预算法的关系，从预算法的广义上来说预算法就是财政法;从财政法的狭义上来说财政法就是预算法。二是在国家财政关系中，因筹集和取得财政资金、分配和使用财政资金而在国家与各种社会组织和公民之间发生的财政收支管理关系，是国家财政活动中形成的最主要、最广泛的社会关系，包括财政收入管理关系和财政支出管理关系。 我国《预算法》中并没有对纳税人权利保障的直接规定，但其规定的对政府预算活动的监督以及限制，均体现着对纳税人权利的保护，这也是纳税人通过政府预算达到保护自己合法权益的基石。

2.预算活动中保障纳税人权利

纳税人要想知道自己的权利是否受到侵害，是否真正得到了保护，最基本的一种方法就是研究政府预算报告，了解政府预算报告中的各项内容。政府所有活动当中的一条主线即是政府预算报告，政府在办理各项事务需要花钱，需要花钱就需要有收入，政府通过筹钱不断取得收入，通过观察收入和支出的情况，就可以透视、了解政府经济运作的情况。中国公共预算改革的方向是更加透明、更加详细、更加具体、更加公开的，朝着这样的方向积极稳妥推进中国预算改革，更强调加强人民代表大会对政府预算报告的监督，加强人代会对预算报告的审议审查层次。纳税人权利的保护应关注纳税人权益最本质的内容，此种最本质的内容即是公共物品或服务的质与量，而质与量就体现在政府的预算报告之中。

二、预算、税收法治化与纳税人权利

（一）预算、税收法治化简介

财税的现代法治化的核心子系统是税收、预算的法治化，它们的优点和缺点和运行的状态影响着中国未来的财税法治现代化、国家治理能力和治理体系现代化的总体质量和水平。税收、预算法治化不是治标不治本的，应该专注于为系统重建长效机制，迫切需要大智慧的干预。中国“税收法治社会建设现代化”面临严峻的现实技术挑战与压力，这就是因为我们当下和未来税收发展具有中国“税收法治现代化”的历史使命。

（二）加强财税法治化以保障纳税人权利

财税法治是依法治国在在税收领域的表现与运用，强调财税立法、执法和司法。所有重要环节都应坚持严格依法运作，实现国家税收运作的法治化。加强财税法治既要着重立法层面，又要关注怎样更好地执行税法、如何保障税法的权威在税收个案的执行以及税收司法如何更趋专门化。在司法领域税法的要求，就是要坚持有法必依，执法必严。财税法治的本质是税务机关可以依法进行行政，依法保护企业纳税人的合法权益，维护我们国家的税收经济利益。

国家凭借政治权利无偿地取得国民的财产即为税收，税收法定原则就是为此种权力划清边界，即基于社会契约管理观念，国家的征税问题必须需要征得所服务的人民的“同意或认可”。因此，财税立法，进一步推进税收法定原则的实施是按照中国的《宪法》的有关规定及中国的《立法法》的有关规定，由庄重的人民代表大会投票表决，让人民行使，保护人民的合法权益和防止国家税务过度侵犯国民财产权利。

三、加强财政预算监督保障纳税人权利

对预算的监督管理主要表现在以下方面：一是各级人大代表与财政干部应加强规范执行国家的预算管理制度，增强履职能力水平;二是各级财政部门的相关工作应加强与人大代表沟通交流，自觉接受人大的审查监督;三是财政部门与人大的理论工作者之间需要相互配合，不断丰富、完善中国预算管理体系的理论建设。 财政监督的内容很广泛，一般来说，财税监督包括以下两个重要方面：一个是对税务机关，税务人员职业活动进行监督，主要是监督税务机关和税务人员在纳税服务、税务管理，税收征管，税务稽查，执法等活动，是否有违反税收法律，行政法规，规章和国家财税法规范性文件的行为进行监督;是否收受贿赂，贪污，渎职，存在不征收或者少征应征税款的行为进行监督;是否存在滥用税收权力不正当征税或故意违规的违法行为进行监督;或者是否有故意刁难实施报复的行为进行监督。二是对其他企业纳税人纳税应遵从的实际情况可以进行监督。主要监督其他纳税人是否有违反税收法律，行政法規的规定，税收法规和规范性文件。

纳税人的监督财税的权利需要有有效的途径行使，首先要强调人民代表大会具有的地位和职能，人民代表大会对政府税收征管和使用税收的行为要拥有控制权，不能仅是一个单纯的监督权，控制权主要包括决策权、监督权、约束权、问责权、检查权以及任免管理相关政府官员的权利，为了加强政府对预算的控制和监督，必须将更成熟的税收法律法规上升为法律，并经人大审议批准后形成正式税法以进行实施，所有预算外财务活动必须纳入人大的控制范围。其它国家建立的纳税人诉讼法规也值得借鉴，让纳税人提起诉讼，以达到阻止潜在的非法政府支出的目的。

四、增强财政预算透明度保障纳税人权利

（一）财政预算透明度现状

财政透明度是建立公共财政管理制度的发展的必然要求。我们的财政透明度的发展过程，从20世纪90年代末大致开始，虽然现在有好转，但是从实践中仍然远远落后于国际规范做法，尤其是在财政自愿的分配、筹集以及使用上面差距较大。不仅造成政府的财政资金的使用效率低下的后果，也是对纳税人的知情权，参与权和监督权的侵犯。

（二）推进财政预算透明度保障纳税人权利

政府财政和预算公开的内容及范围需要更加精细化，通过公开预算收支信息，公众可以了解财政的收入和支出，知悉政府是如何运作;通过向社会公开政府的负债管理信息，公众可以进行了解中国政府筹集资金并偿还债务的能力，并评估政府履行全部承诺所需要的全部经济收入;政府绩效信息公开，让公众了解公共资源的使用和政府活动的实际达到什么样的效果。

公开透明的政府预算可以带来许多现实的和潜在的利益，公众可以知悉财政预算活动中的事实依据，形成的过程、设立的基本目标、预期的成本和未来所能达到的效益，激发公众愿意参与其中的热情和兴趣，并能够积极提出自己的意见及建议。。

五、结语

纳税人权利的保护，不仅要瞄准以书面形式立法，更关键的是落实和执行制度。限制税务管理行政部门权力的范围当包括：税务争议事实的定性、定量;纳税调整，税收批准，税收行政的事实构成要件、程序要素;税收法规和税收管理文件规章等的审查与处理。税收法治环境是一个国家和民族国家地区最核心的营商环境。在当今时代，保护权利，法律限制权力的以人为本的价值理念已经是公认的理念。“夫霸王之所始也，以人為本。本理则国“征税之道，义然后取，人不厌取”，在倡导保护纳税人权利的同时，也应注意对无故逃税者的惩罚，一旦有了法律依据，税收的规则就应当得到严格的执行，任何违反法律规定的逃税行为都应当受到惩罚。随着税收法律主义的逐渐实行，纳税人权利的保护由最初强调税收的征收必须基于目前我国法律的规定才能进行，到通过法律法规规定纳税人在税款征缴的过程中享有各项具体权利，无不体现着对纳税人全力保障的重视。在今后的税法制度发展中，纳税人权利的保护也依然会是核心和重点。

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西北政法大学 经济法学院