汤亚涛

为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，从2019年1月1日起，我国行政事业单位会计核算体系开始执行政府会计制度（以下简称新会计制度）。在此之前，事业单位执行的是《事业单位会计制度》（以下简称旧会计制度）。政府会计制度在基于权责发生制和收付实现制下采用“双分录、双报表”来核算和反映经济业务内容。因为核算基础假定的前提不同，造成了核算形式和结果的差异，特别是当购建固定资产这项业务时，对于当期财务报表产生的差异较为明显，而且对其他会计要素（如所得税计算）也可能产生影响。

一、新旧会计制度关于固定资产核算的相关规定

（一）旧会计制度关于购建固定资产的相关规定

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金—固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“专用基金—修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“银行存款”等科目。

（二）新会计制度关于购建固定资产的相关规定

购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，财务会计：借记“固定资产”科目，贷记“财政补助收入”、“银行存款”等科目，同时，按照当月计算的折旧额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“固定资产累计折旧”科目；预算会计：借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“资金结存”等科目。

（三）旧会……

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