刘丽华， 于语和

(南开大学 法学院， 天津 300350)

美国法学家霍姆斯有言，法律的生命并非逻辑，而是经验[1]2。我们在积极投身现代法治建设的同时，亦应回顾中国历史上的法律制度，以期对现今的制度建设提供参考。

近代中国经历了激烈的社会结构转型，政治制度、经济制度，包括税收制度都体现了传统向现代的过渡。民国时期是新旧制度交替的重要阶段，政府为充裕国库，缓解财政危机，一方面改革中国传统税制，一方面仿习西方的现代税制。印花税作为从西方最早引入的现代税种，从清末提议引入，到北洋政府具体实施，历经多载，至南京国民政府时期印花税法的立法技术已臻成熟，或可将其视为中国税收制度现代化之先锋。就具体内容而言，尤以1935年印花税制度改革的成果为著。

本文以1935年印花税相关制度规则为研究对象，基于规范分析、比较分析等方法对印花税法的制度成因、功能及对后世的影响展开论述。

一、印花税制度的成因

(一)印花税制度的源起

印花税于1624年首创于荷兰，因其“取之又极轻微，数虽细而不苛，款冗集而不扰”而独具特色[2]1856。

清朝末期，国弱民贫，库府空虚，清政府除了大量的军费开支，还要应付大量的战争赔款，为缓解财政危机，其试图引入西方税种，以丰富税源，于是印花税进入视野。1889年，李鸿章在给奕劻的信中建议开征印花税以筹集海军经费，并详订细则，以备采择， 但犹疑踌躇，语气并不坚定，“万不得已，拟仿东西洋印花税一项，令各口试行，或可渐集成数”[3]27。……