朱 鹏

(湖南工商大学 会计学院，湖南 长沙 410205)

十九大报告指出，建立健全绿色低碳循环发展的经济体系和绿色技术创新体系，形成节约资源和保护环境的产业结构、生产方式、生活方式，是功在当代、利在千秋的事业。作为基础设施建设的重要原材料产业，水泥行业为我国国民经济发展作出了重大贡献，我国水泥生产总产量连续十多年稳居世界第一。但由于传统水泥制造工艺和流程仍存在高投入、高能耗、高污染等问题，必须直面并尽可能解决。

发展的现实催生了理论的创新。将循环经济和价值流转的理念引入工业生产领域并指导工艺流程的优化已经开始得到了各界关注和认可[1]。循环经济要求物质资源和能源在经济活动中得到充分循环利用，形成“资源-产品-再生资源”的物质流动以区别于传统的经济直线运转模式，其实施机制包含了减量化(Reduce)、再利用(Reuse)和资源化(Recycle)三个维度[2-4]。尽管循环经济提倡资源物质的环状流动，却仍需重视“经济性”，其外延应是“社会”和“环境”与经济的关系[5-6]。价值流以物料流为载体，以不变资本价值、可变资本价值以及价值增值形式得以流转[7]。物料流动以实物形式存在，以质量指标计量，在生产过程中以不同结点流转，物料流和价值流蕴含于资源流之内，形成相互促进的动态的“技术性-经济性分析”的系统。

经济新常态下，发展循环经济已成为水泥制造企业管理模式改革、调整的必然选择。然而，在过去循环经济实践活动中，按照现行的企业经济价值考量与评价，出现了产品或服务的单位循环成本增值高于目前产品市场承受价格，从而导致技术上物质循环，成本效益上不经济，使得管理者缺乏改革动力。……