邓小军 侯枫婷

(西安石油大学 经济管理学院，陕西 西安 710065)

0 引 言

上市公司的内部治理问题一直是世界范围内具有重大研究兴趣的问题，审计师的独立审计工作也越来越受到重视，2020年我国瑞幸咖啡财务造假案再一次将公司治理与审计推向了风口浪尖。[1]1-3对于公司治理与审计费用之间关系的研究，有替代理论与互补理论两种：替代理论认为高质量的公司治理可以在一定程度上替代外部审计；互补理论认为公司治理质量与外部审计之间是互补的。Simunic于1980年发表了“The Pricing of Audit Services:Theory and Evidence”[2]161-189，其率先研究了审计费用的影响因素并提出了审计费用的多元回归模型，为此后学者研究审计费用提供了理论基础。2001年，我国证监会要求上市公司公开披露审计费用，不仅为公司关于审计费用研究提供了参考信息，也为审计费用和审计质量的相关学术研究提供了数据支持。[3]34-38从以往的研究看，国内外学者大多探讨公司治理结构是如何影响审计费用这一问题，但鲜有学者研究公司治理质量是否会影响审计费用。为此，本文以2014—2019年我国深沪A股上市公司为样本，研究公司治理质量对审计费用的影响，并将企业生命周期作为调节变量，基于产权性质的视角，研究公司治理质量在不同生命周期及产权性质下与审计费用的关系。

1 理论分析与研究假设

1.1 公司治理质量与审计费用

中国注册会计师准则强调，注册会计师在进行审计时必须了解被审计单位的内部治理结构，可见公司治理对审计的重要性。……