跟踪审计在政府投资项目中的应用研究

2021-09-30徐静

审计与理财 2021年9期

■徐静

在我国经济快速发展的过程中，政府投资发挥了重要作用，尤其是在基础设施、民生建设等领域政府更是成为了投资的主导力量。与企业投资不同，政府投资的目的并不是单纯为了经济效益，而是为了促进国家、地方经济的健康发展，为了改善人民的生活质量，即要在经济效益与社会效益之间做好平衡。跟踪审计工作的开展就是为了达到这一目标。

一、政府投资项目跟踪审计概述

1.跟踪审计的内容与方式。

近年来，跟踪审计在工程建设等领域的应用越来越广，与其他审计方式不同，跟踪审计就是从工程开始之前就要介入，在工程开展过程中以及工程完成后均需要进行全过程审计。与企业投资项目不同，政府投资项目对于工程质量、资金使用情况以及未来发挥的社会效益有着更高要求，而跟踪审计不仅能够起到实时监管作用，同时能够对工程绩效进行更加科学、更加全面的分析。根据审计方式的不同可以将跟踪审计分为定期跟踪审计、驻场跟踪审计、定点跟踪审计以及将三种方式进行组合的形式。三种方式各有利弊，但是每个方式的目标却基本一致，具体选择何种方式需要根据工程的实际情况加以确定。影响跟踪审计效果的因素有很多，其中介入时间是最为关键的一个因素，如果介入的越早，对于工程的审计将会更加全面，证据链也会更加完整，所以效果会更好。政府投资项目从准备到竣工一般包括六个阶段，具体见下图，每个阶段可以根据实际需求选择不同的跟踪审计模式，从而最大程度的保证审计效果，使政府投资项目能够发挥应有的经济效益和社会效益。

图1 政府投资项目流程

2.政府投资项目跟踪审计的特点。

政府投资项目跟踪审计的特点主要包括三个方面，首先，对审计人员要求更高，由于政府投资项目对工程质量、工程进度、工程效益有着更高要求，审计人员既要对工程资金使用情况进行全方位审计，同时也要熟悉工程设计、施工等流程，对于相关法律以及规章制度有深入了解，必要时可以通过外聘等方式请相关专家进行指导。其次，政府投资项目跟踪审计覆盖范围更广，要从工程开始之前介入，在工程开展过程中以及工程完成后均需要进行全过程审计，必要时可以对工程所涉及的关联单位进行深度审计。最后，对于跟踪审计的反馈要及时进行整改，跟踪审计是一种动态审计的模式，在审计过程中发现的问题要及时告知相关单位，并要求其作出整改措施，在整改完成后要进行再次审计，另外，随着工程的开展，在不同阶段还要出具阶段性审计报告，这些对于保障工程的顺利实施将发挥重要作用。

二、跟踪审计对政府投资项目的重要性

1.有利于完善监督体制，增加决策的透明度。

跟踪审计是对政府投资项目实现全过程、全动态审计，因此对于完善监督机制，增加决策的透明度具有重要意义。从工程规划开始审计人员就会介入，在工程实施过程中能够通过审计实现对各单位的监管，为了确保跟踪审计的效果，各单位要积极配合，对审计发现的问题要及时整改。跟踪审计确保了各项决策更加透明，也使得腐败更加无处遁形。

2.有利于加强建设项目管理。

与传统审计模式不同，跟踪审计的介入时间相对更早，并且会伴随项目建设的整个过程。通过跟踪审计能够更加及时的发现问题，可以更加精准的找到产生问题的原因，进而提出具体对策。除此之外，跟踪审计与各参建单位内部控制可以有机结合，实现对内部控制的有效补充，通过跟踪审计还可以有效预防盲目指挥、人为干扰等问题的发生，确保项目能够规范推进。

3.有利于提高建设投资绩效。

虽然很多政府投资项目并未将经济效益放在第一位，但是财政资金的使用同样需要有严格的绩效考核作为保障。近年来各级地方政府为了拉动经济，掀起了一波建设高潮，不过在政府投资项目中也还是出现了资金挪用、闲置甚至贪污等问题，跟踪审计能够对项目实施中的资金使用情况进行动态监测，可以有效避免资金挪用等情况的发生。所以在政府投资项目中应用跟踪审计能够提高建设投资绩效。

三、政府投资项目跟踪审计中存在的问题

1.跟踪审计相关法律法规不完善。

跟踪审计引入我国的时间相对较晚，因此还处于摸索阶段。国家目前还未针对跟踪审计制定相应的法律法规，虽然我国出台了《中华人民共和国审计法》以及《中华人民共和国国家审计准则》，但是这两项法律更多的是针对整个审计工作，涉及跟踪审计的相对较少，并且没有详细的阐述。法律法规的缺失导致跟踪审计的一些权力边界出现模糊，也使得其制约效果大打折扣，有些违法人员正是看到了法律的漏洞为了自身利益不惜以身试法，所以未来国家要尽快制定针对跟踪审计的法律法规。

2.跟踪审计人员综合素质不均衡。

由于跟踪审计所面对的情况更加复杂，所以这项工作的开展要求审计人员要具备更加全面的知识，包括财务知识、会计知识、工程知识、法律知识等等，但是调查发现，很多审计人员都是毕业于财务专业或者会计、经济类专业，工程专业知识不足，加之没有经过系统培训直接上岗，导致审计效果难以尽如人意。另外，跟踪审计与参建单位接触较多，这就要求审计人员既要具备较高的职业素养，同时也要具备较强的道德素养，只有保证公正、客观才能真正实现跟踪审计的目标。

3.跟踪审计成本较高制约审计工作的开展。

由于跟踪审计的时间与整个项目建设周期时间基本一致，所以其时间成本更高，并且跟踪审计覆盖范围更广，审计人员要对涉及项目的所有环节、所有单位进行全方位审计，因此工作任务较为繁重，工作量远远大于传统审计方式，这就导致跟踪审计的整体成本相对较高，而成本较高必然会反过来制约审计工作的开展。有些审计公司为了降低跟踪审计的成本会在审计流程、审计范围方面大打折扣，甚至有些审计工作流于表面，这些问题会使得审计工作逐渐偏离计划目标，也会影响政府投资项目的最终效益。

4.跟踪审计在项目中的角色定位模糊。

严格来讲，跟踪审计在政府投资项目中的角色定位应该是独立的第三者，对审计中发现的问题及时的上报项目管理单位，并且督促相关单位进行整改，但是在实践过程中，很多审计公司却充当着监督甚至管理的角色，这样不仅使得管理单位权利弱化，同时也偏离了审计的目标。角色定位模糊的根本原因在于审计单位没能准确把握自身职责，对于跟踪审计的定位认识不够，如果这种情况任之发展下去，会使得审计人员不断越界，甚至出现违法行为，也会严重干扰项目管理以及项目决策工作。

四、完善政府投资项目跟踪审计的对策

新冠疫情的爆发使得经济发展的不确定性陡增，为了提振经济，各级地方政府投资项目纷纷上马，为稳定我国经济发挥了重要作用。但是此轮政府投资与以往不同，大水漫观式的投资方式必须摒弃，对于每个项目都要确保其发挥应有的作用才是投资的目标，所以引入跟踪审计十分必要，完善政府投资项目跟踪审计要做好以下几个方面。

1.建立健全跟踪审计的法律法规。

任何审计工作的开展都要做到有法可依、有章可循，这也是审计工作的基础。为了确保跟踪审计能够发挥应有的作用，国家要尽快建立健全跟踪审计的法律法规，围绕跟踪审计制定相应的实施准则，包括审计的程序、目标、规范以及具体的内容等等。为了发挥跟踪审计的监督作用，法律要对审计结果给予明确的约束力，使得参建单位能够对跟踪审计所反馈的问题给予足够重视。另外，还要逐步建立跟踪审计风险防范机制，这也是降低政府投资项目风险的重要保障。各级地方政府要根据国家法律法规及时的制定本地区法律，真正为跟踪审计提供良好的环境氛围。

2.建立全方位的人才培养机制。

在政府投资项目中发挥跟踪审计的作用首先要有一支高素质的人才队伍，所以要尽快建立适应跟踪审计要求的全方位人才培养机制。审计单位在招聘、选拔人才时要注重综合素质的考量，不能将标准仅仅放在财务知识上，要从工程、法律等多角度进行考核。同时审计单位也要加强对既有员工的培训，可以通过外聘专家进行授课等形式不断提升员工的综合素养。除此之外，还要发挥政府以及社会组织的力量，对于有培训需求的企业或者审计人员给予相应的支持。各省市可以通过遴选等方式组成一支专家队伍，由该支队伍负责本省市审计单位的跟踪审计工作进行技术指导以及考核。总而言之，建立全方位的人才培养机制为跟踪审计提供源源不断的人才是保障这项工作能够健康运行的前提。

3.加大跟踪审计经费支持力度。

相较于传统审计模式，跟踪审计成本相对更高，但是其对于政府投资项目质量的保障具有重要意义，所以要加大跟踪审计经费的支持力度。在项目规划时，管理单位要根据跟踪审计的需求将审计经费列入预算，同时在资金支付时要根据相关合同及时、足额的支付。审计单位也要确保专款专用，真正确保跟踪审计人员的待遇能够落到实处。另外，政府还要定期对审计单位进行考核，对于表现较好的审计单位可以给予适当的奖励。跟踪审计是确保政府投资项目实现目标的重要工具，所以想要用好这个工具必须给予足够的经费支持。

4.审计单位准确把握角色定位。

政府投资项目的主导者、管理者以及监督者是政府部门，但是做好管理、监督工作却需要考虑各方面因素。跟踪审计的角色本质上就是政府的“参谋”，通过跟踪审计发现项目实施过程中存在的漏洞以及问题，进而找到导致问题的根源，督促相关单位进行整改。另外，跟踪审计人员还要对项目建设单位所做出的决策是否合法、是否合规进行准确判断，对其他参建单位提供的材料是否可靠进行检查，如果发现问题要通过书面形式进行告知。审计人员在跟踪审计过程中要确保不能“越权”，不能偏离自己的职责。